Учет износа (амортизации) основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по основным средствам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, по жилищному фонду, объектам внешнего благо­устройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожно­го хозяйств, специализированным сооружениям судоходной об­становки и другим объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксп­луатационного возраста, а также приобретенным изданиям (кни­гам, брошюрам и т. п.).

Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Амортизация начисляется в течение срока полезного исполь­зования. Срок полезного использования — период, в течение ко­торого объект основных средств призван приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта определяется органи­зацией при приемке его на учет. Для этого применяются данные о сроках полезного использования объектов, установленные в централизованном порядке, или имеющиеся в технических условиях объекта. При их отсутствии в технических условиях объек­та или не установлении в централизованном порядке для опреде­ления срока полезного использования объекта принимают в рас­чет:

• ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью объекта;

• ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной сре­ды, системы планово-предупредительных ремонтов;

• нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведе­ны на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования, способом списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Например, если первоначальная стоимость объекта составляет 10 000 руб. при сроке его службы 5 лет, то годовая сумма амортизации равна: 10 000 : 5 = 2 000 руб. Норма аморти­зации является постоянной. Накопленная амортизация в течение срока полезного использования равномерно увеличивается, оста­точная стоимость равномерно уменьшается до достижения нуле­вого значения.

При линейном способе годовая сумма начисленной аморти­зации (А) определяется по формуле:

где С_перв — первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

Н_а — норма амортизации, %.

Способ уменьшаемого остатка — способ ускоренной амор­тизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Аморти­зация начисляется по твердой повышенной норме от остаточ­ной стоимости объекта основных средств. Например, для объек­та первоначальной стоимостью 10 000руб. и сроком службы 5 лет при норме амортизации 40 % (удвоенной по сравнению с нормой, принятой при линейном методе) сумма амортизации составляет:

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную сто­имость до нуля в течение срока полезного использования, так как норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточ­ной) стоимости, а не к первоначальной как в линейном способе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) — способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основ­ных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет. Если объект основных средств используется в течение 5 лет, то сумма годичных чисел равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15. В первый год сумма амортизации равна 5/15 от первоначальной стоимости основных средств, во второй год 4/15 от первоначальной стоимости и т.д.

По способу суммы годичных чисел годовая сумма амортиза­ции определяется по формуле

А = С_перв • К,

где К — расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, оставших­ся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предусматривает начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции (работ) и может применяться только для объектов, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного исполь­зования объекта. Например, машина стоимостью 10 000 руб. используется в производстве 50000 единиц продукции. Амортиза­ция составит 0,2 руб. на одну произведенную единицу. В первый год произведено 16 000 единиц продукции, амортизация соста­вила 3 200 руб.; во второй год — 14 000 единиц, амортизация — 2 800 руб. и т.д.

По способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизации определяется по формуле

где Оф, Оn— соответственно фактический объем продукции (работ) в отчет­ном периоде и предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта в натуральных показате­лях.

Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерс­кому учету, и начисляется до полного погашения стоимости это­го объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация за каждый отчетный месяц начисляется следу­ющим образом:

А_отч = А_пр + А_вв – А_выб,

где А_отч, А_пр — соответственно амортизация за отчетный и предыдущий ме­сяц;

А_вв — амортизация по введенным в предыдущем месяце объектам основных средств;

A_выб — амортизация по выбывшим в предыдущем месяце объектам основных средств.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отража­ются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и на­числяются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответству­ющих сумм на отдельном счете.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 "Износ основных средств":

Д Счет 02 "Износ основных средств" К

Уменьшение износа	Коррес­пондирую­щий счет	Увеличение Износа	Коррес­пондирую­щий счет
		Сальдо — сумма начисленного из­-
		носа основных средств на начало
		Периода	—
Реализация и прочее выбы­тие основных средств		Начисление износа по основным
	средствам:
	основного производства
	Вспомогательного производства

Продолжение

Уменьшение износа	Коррес­пондирую­щий счет	Увеличение Износа	Коррес­пондирую­щий счет
		общепроизводственного назначе­ния
		общехозяйственного назначения
		процесса обращения	43, 44
		сданным в текущую аренду
		непроизводственного назначения	29, 88
		Сальдо — сумма начисленного из­носа основных средств на конец Периода
		—

Амортизация основных средств для целей налогообложения начисляется методом, установленным в налоговом законодатель­стве.

В случае если суммы начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета (А_ф) и для целей налогообложения (А_н) не совпадают, то балансовая прибыль предприятия при расчете на­лога на прибыль корректируется на суммы отклонений:

• если А_ф > А_н, то балансовая прибыль увеличивается на сумму разницы (А_ф — А_н);

• если А_ф < А_н, то балансовая прибыль уменьшается на сум­му разницы (А_н — А_ф).