Программа проверки уставного капитала
Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.
Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:
— проверка наличия и формы учредительных документов;
— соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
— полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
— проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
— проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации её учредителями;
— проверка законности видов деятельности;
— соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
— полнота и правильность формирования уставного капитала;
— соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
— оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
— установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
— обоснованность изменений величины уставного капитала.
Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
— виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;
— соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;
— виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в редакции от 02.07.13г. с 01.09.13г.).
По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.
Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в Интересах каких пользователей проводится проверка.
Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.
При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:
- передачи имущества;
- участия в деятельности;
- распределения между участниками прибыли и убытков;
- управления деятельностью юридического лица;
- выхода учредителей (участников) из его состава.
Следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации.При проверке учредительных документов нужно учитывать, что ГК устанавливает разную ответственность учредителей для каждой организационно-правовой формы. Ответственность, предусмотренная для различных организационно-правовых форм организаций:
Полное товарищество - Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (ст. 75).
Товарищество на вере - Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов (ст. 82).
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87).
Акционерное общество (АО) - Участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96). Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст. 98).
Приведем основные законодательные аспекты регулирования формирования уставного капитала. Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него является дата приобретения статуса юридического лица (ПБУ 3/2006). При этом юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов после государственной регистрации организации в бухгалтерском учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.
Денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подпункта 3 п. 1 ст. 251 НК. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль (подпункт 1 п. 1 ст. 277 НК).
При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые подлежат отнесению на ее добавочный капитал (ПБУ 3/2006). Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБР на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (ПБУ 3/2006). Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.