Исчисление кол-ва месяцев пользования
Описание ситуации
При исчислении транспортного налога Общество неверно исчислило количество месяцев использования транспортных средств:
| Наименование | Гос. номер |
| УАЗ 3151910 | XTT315190W0003829 |
| УАЗ-31625 | XTT31625010000139 |
| УАЗ 39099 | XTT39099010236388 |
| Зил-433360 | X89482101У0АН3519 |
| УРАЛ-55571ОКС3574 | XIP555700P0041990 |
Ошибочно количество месяцев исчислялось с января 2005 г., а не с даты регистрации права собственности на транспортное средство (16.03.05 г.) См. Приложение ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ.
Кроме того, аудиторы отмечают, что в учете не отражено начисление авансового платежа по транспортному налогу за 3 квартал 2005 г. в сумме 5 554 руб.
Требования нормативных актов
Порядок исчисления налога на прибыль предусмотрен статьей 362 НК РФ. Пунктом 3 вышеуказанного документа предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Последствия и выводы
В результате искажены следующие строки бухгалтерской отчетности:
· занижена в балансе строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» на сумму 2 038 руб.;
· занижена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 2 038 руб.
· занижена в расчете по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» на сумму на сумму 2 038 руб.
Рекомендации
Внести изменения в учет, откорректировав начисленный транспортный налог, путем оформления исправительных записей:
| Исправительная проводка | Дт 23 | Кт 68 | 2 038 руб. |
Подать уточненные декларации по транспортному налогу за 1, 2, 3 квартал 2005 г.
2.15. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства
При проведении проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства нами изучены следующие документы:
· Бухгалтерская отчетность на 30.09.05 г. в составе: Бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
· Регистры синтетического и аналитического учета.
Показатели бухгалтерской отчетности Общества формируются в соответствии с требованиями:
· Федерального закона от 21.11.96 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»;
· Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н;
· Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н.
По результатам проведения аудита проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства мы обращаем Ваше внимание на следующее:
Аудиторами не проводилась проверка правильности заполнения бухгалтерской отчетности по следующим причинам:
1. Методически неправильно отражалась в бухгалтерском учете информация по отгрузке электроэнергии, полученной по договору комиссии от ОАО «ЮТЭК».
2. На момент проведения аудиторской проверки специалисты Общества занимались внедрением автоматизированной программы по ведению бухгалтерского учета 1С-Бухгалтерия. При этом производилось восстановление данных регистров бухгалтерского учета, начиная с января 2005 г. По состоянию на 20.12.2005 г. данные регистров бухгалтерского учета не соответствовали первичным документам.
Поскольку отчетность за 9 месяцев 2005 г. является промежуточной, то правильность составления бухгалтерской отчетности будет проверена за 2005 г. По результатам проверки аудиторы смогут высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Прочие замечания
Наименование замечания
Описание ситуации
Требования нормативных актов
Последствия и выводы
Рекомендации
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Аудитором проведена проверка соответствия порядка формирования бухгалтерской отчетности Общества требованиям действующего законодательства. Для проведения аудита нам была предоставлена бухгалтерская отчетность по состоянию на 30.09.05. в составе:
· Бухгалтерского баланса (форма №1);
· Отчета о прибылях и убытках (форма №2);
Аудит бухгалтерской отчетности Общества за 2005 г. позволил сформировать мнение о степени ее достоверности и соответствии совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству РФ.
Особо обращаем Ваше внимание на следующие нарушения:
· Согласно договора подряда с Заказчиком МУП «ЮГЭС» №74 от 16.02.05 г. ОАО «ЮТЭК» выполняет работы по строительству административного здания. Учет расходов Общество осуществляет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности за 9 мес. 2005 г. в сумме 3 354 591 руб.
Аудиторы отмечают, что объекты строительства являются собственностью Заказчика (МУП «ЮГЭС»), поэтому учет расходов на 08 счете не обоснован, расходы по данным работам должны учитываться на счете 20 «Основное производство» в качестве незавершенного производства. (замечание 2.3.4.1.)
· В результате аудита выявлены расхождения данных отчетности и данных бухгалтерского учета: (замечание 2.3.1.1.)
· Общество не отражает в бухгалтерском учете затраты в незавершенном производстве, хотя фактически затраты незавершенного производства возникают. (замечание 2.5.1.1.)
· Согласно договору подряда №74 от 01.08.05., ГП «Северавтодор» оказывает услуги по устройству тротуаров и стоянки у здания администрации. Данные расходы в сумме 62 106 руб. Общество ошибочно учитывает 22.08.05. г. в составе общепроизводственных расходов
Общество осуществляет расходы, относящиеся к строительству административного здания, но не предусмотренные сметой на подрядные работы (замечание 2.5.1.3.)
· ООО «Нордком» оказывает услуги по установке программы для ЭВМ «1С-Бухгалтерия», «1С-Зарплата и кадры». Стоимость данных услуг согласно акта №168 от 31.05.05 г. составила 170 000 руб. В учете данные расходы ошибочно отнесены на общехозяйственные расходы. Аудиторы отмечают, что данные программы будут использовать в деятельности Общества длительный период и должны относиться на стоимость работ, услуг равномерно в течение срока использования, определенного Обществом. (замечание 2.5.1.4.)
· По данным бухгалтерского учета, в учете Общества числиться задолженность по расчетам с ОАО «ЮТЭК» по агентскому договору на 30.09.05 г. в сумме 5 719 304.87 руб.
В учете ОАО «ЮТЭК» отражена задолженность Общества по оплате за реализованную электроэнергию в сумме 8 486 738.97 руб. Сумма расхождений составляет 2 767 434.10 руб. (замечание 2.8.1.6.)
· При формировании налоговой базы по налогу на прибыль Обществом формируются налоговые регистры.
Выручка от реализации по данным аудита была получена из регистров бухгалтерского учета. Обращаем ваше внимание, на сумму полученного отклонения 1 959 102 руб. (Замечание 2.13.1)
· В ходе аудиторской проверки был проверен расчет НДС подлежащего уплате в бюджет. Проверка проводилась выборочным способом – с января по июнь 2005 г. За указанный период Общество завысило НДС к уплате в бюджет на 5 900 616 руб. (замечание 2.13.2.2.)
При сопоставлении данных книг покупок, данных учета и данных деклараций выявлены расхождения: (замечание 2.13.2.3.)
При проверке порядка оформления счетов фактур выявлено нарушение оформления фактур. Подробно смотрите Приложение СЧЕТА-ФАКТУРЫ.
Итого за 9 месяцев 2005 г. получено фактур с неверно заполненными реквизитами на сумму 756 524 руб., в т.ч. НДС 115 402 руб. (замечание 2.13.2.4.)
· Имеются расхождения по начисленным суммам ЕСН и суммам, отраженным в учете.(замечание 2.13.3.1.)
Рекомендуем устранить все установленные в ходе проведения аудиторской проверки нарушения и замечания.
…В заключение отчета заметим, что рабочие документы, на основании которых сделаны выводы, представлены в форме Приложений к отчету.
С уважением,
Директор __________________ А.М. Исаков
Аудиторы __________________ Н.В. Семенцова
__________________ О.С. Рабцун
__________________ _________________________
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 - утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.
[2] Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96).
[3] Унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств – утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7.
[4] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ.
[5] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 – утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н.
[6] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
[7] Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 – утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н
[8] Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
[9] Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»
[10] Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99[10], утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н
[11] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 - утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.
[12] Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96).
[13] Постановлениеот 30 октября 1997 г. № 71а«Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету трудаи его оплаты, основных средств и нематериальных активов,материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов,работ в капитальном строительстве»
[14] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 – утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.
[15] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 – утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н.
[16] Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 – утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н
[17]Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды – утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н
[18] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
[19] Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2912.98 г. № 34н.
[20] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ.
[21] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 – утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №33н.
[22] Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»
[23] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 – утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №33н.
[24] Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2912.98 г. № 34н
[25] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
[26] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
[27] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий – утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н
[28] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 – утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н.
[29] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий – утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н
[30] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 – утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №33н
[31] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
[32] Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.
[33] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 – утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №33н.
[34] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
[35] ТИПОВЫЕ ПРАВИЛА ЭКСПЛУАТАЦИИ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ" (утв. Письмом Минфина РФ от 30.08.1993 N 104) Применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ.
[36] Постановление Правительства Российской Федерации от 29.07.96 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов – фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
[37] Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н
[38] ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ"
[39] Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н
[40] ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ"
[41] Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н
[42] ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ"
[43] Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 – утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 №60н.
[44] Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96).
[45] Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ - утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 №100.
[46] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ.
[47] Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96).
[48] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 – утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №32н.
[49] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ.
[50] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ.
[51] Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96).
[52] Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2912.98 г. № 34н.
[53] Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ - принят ГД ФС РФ 21.12.2001.
[54] Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213)
[55] Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ - принят ГД ФС РФ 21.12.2001.
[56] ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О БЮДЖЕТЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА 2005 ГОД" (принят ГД ФС РФ 17.12.2004)
[57] Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ - принят ГД ФС РФ 21.12.2001.
[58] Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (под ред. К.Н.Гусова) -
[59] "КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)
[60] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
[61] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
[62] Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
[63] Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации – утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.93 г. № 40
[64] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 - утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.
[65] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 – утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н.
[66] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий – утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н.
[67] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий – утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н.
[68] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
[69] Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"
[70] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ.
[71] Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
[72] Приказ Минфина РФ от 03.03.2005 №31н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории республики Беларусь и порядков их заполнения».
[73] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ.
[74] Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
[75] Приказа Минфина РФ от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию российской федерации с территории республики Беларусь и порядков их заполнения"
[76] Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
[77] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
[78] Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н
[79] ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ"
[80] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
[81] Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н
[82] Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации"
[83] ст.5 Закон РФ от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
[84] Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации"