Раздел 7. Учет операций с иностранной валютой
Тема 7.1. Валютно – обменные операции
План
1. Валютно – обменные операции
Цель: рассмотреть учет операций с иностранной валютой в кредитных организациях
Студент должен:
Знать:
- порядок учета операций с иностранной валютой
Все виды валютных операций перечислены в Федеральном законе от 10 декабря 2003 г. №173 «О валютном регулировании и валютном контроле» с изменениями ФЗ от 23.07.2013 г. № 251 и от 02.07.2013 г. № 155. Важным элементом в определении степени валютных рисков, является понятие «валютная позиция». Валютная позиция — это соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте.Закрытая валютная позиция представляет собой равенство требований и обязательств банка в иностранной валюте.Если требования банка в иностранной валюте превышают его обязательства в той же валюте, то это означает, что у банка длинная валютная позиция.Короткая валютная позиция банка возникает в том случае, если обязательства в иностранной валюте превышают требования в той же валюте.Каждому коммерческому банку Банк России устанавливает определенный лимит открытой валютной позиции, величина которого зависит от величины собственного капитала коммерческого банка.Балансовый счет первого порядка № 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» включает счета второго порядка, предназначенные для учета наличия и движения принадлежащих
кредитной организации наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте. Счета активные.
Операции с наличной иностранной валютой и чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, вправе осуществлять кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение операций в иностранной валюте.
Кредитные организации совершают операции с денежной наличностью и осуществляют их бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также с нормативными актами Банка России, которые регламентируют общий порядок
использования наличных денег, ведения кассовых операций, а также операций по сделкам купли-продажи юридическими и физическими лицами иностранной валюты, правила перевозки, хранения денежных средств, определения признаков
платежеспособности и правила обмена банкнот и монеты Банка России.
Наличная иностранная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в аналитическом учете отражаются в двойном выражении: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублях по официальному курсу.
В синтетическом учете эти операции отражаются только в рублях.
Тема 7.2. Операции по купле – продажи иностранной валюты по поручению клиентов
План
1. Операции по купле – продажи иностранной валюты по поручению клиентов
Цель: рассмотреть учет операций по купле – продажи с иностранной валютой в кредитных организациях
Студент должен:
Знать:
- порядок учета операций с иностранной валютой
Банк осуществляет операции с юридическими лицами, если клиент обратился в банк с заявлением на открытие валютного счета. Банк в соответствии с п.2 ст.846 Гражданского кодекса РФ должен заключить с организацией договор банковского счета.Для открытия валютного счета юридическое лицо предъявляет в банк комплект документов:1) заявление на открытие валютного счета;2) карточки с образцами подписей лиц, ответственных по счету и оттиском печати, заверенные нотариально;3) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельство о государственной регистрации;4) копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;5) копия справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов;6) справка об открытии расчетного счета.Организация может открыть любое количество валютных счетов.Клиент обязан сообщить в налоговый орган сведения об открытии валютного счета в течение 10 дней.Для отражения валютных операций клиенту открывается:- транзитный валютный счет, который предназначен для зачисления в полном объеме поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте;- текущий валютный счет, который предназначен для учета иностранной валюты, находящейся в распоряжении юридического лица.По текущему валютному счету осуществляются операции:- зачисление иностранной валюты с транзитного валютного счета;- зачисление иностранной валюты, приобретенной за рубли на внутреннем валютном рынке;- зачисление иностранной валюты, ранее списанной с текущего валютного счета, например, не использованной для оплаты командировочных расходов или полученной от продажи дорожных чеков и т.п.;- перечисление валюты в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте;- перечисление валюты на валютные счета, открытые в банках за пределами РФ;- перечисление валюты для оплаты обязательных платежей в иностранной валюте, в частности, таможенных сборов;- снятие наличной валюты для оплаты командировочных расходов;- добровольная продажа валюты.По транзитному валютному счету производятся следующие виды операций:- поступление иностранной валюты от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг;- перечисление части валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке страны;- перевод оставшейся валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке;- перевод оставшейся валютной выручки на текущий валютный счет;- перевод посреднической организацией поступившей на ее транзитный счет экспортной валютной выручки за минусом комиссионного вознаграждения;- перевод платежей за транспортировку, страхование и экспедирование грузов организациями-нерезидентами на их валютные счета на территории РФ и за границей, на оплату экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов, на оплату комиссионного вознаграждения уполномоченным банкам за перевод платежей с транзитных счетов.При продаже коммерческим банком безналичной иностранной валюты за рубли выполняется проводка:Д 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»К 30114.840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»К 70601 на сумму превышения курса продажи над официальным курсом выполняется проводка в кредит счета 70601 «Доходы».Если продажа осуществляется коммерческим банком с ведением конверсионного счета, то выполняется операция:Д 30102К 40806 «Конверсионный счет в рублях»Д 40806 «Конверсионный счет в рублях»К 30114.840К 70601 Конверсионный счет – в РФ – счет, владельцем которого является предприятие по учету средств федерального бюджета, предоставляемых на возвратной и платной основе для финансирования конверсионных программ.Конверсионные операции — это сделки участников валютного рынка по обмену оговоренных сумм денежной единицы одной страны на валюту другой страны по согласованному курсу с проведением расчетов на определенную дату.При покупке банком безналичной иностранной валюты у клиента— юридического лица по курсу ниже официального выполняется проводка:Д 40702.840 «Коммерческие организации»К 40702.810К 70601Если у клиентов коммерческий банк покупает безналичную иностранную валюту за рубли по курсу выше, чем официальный курс, то выполняется проводка:Д 40702.840Д 70606К 40702.810Банк осуществляет покупку валюты у клиентов— юридических лиц за счет собственных средств при наличии договора на покупку у него безналичной иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс. При этом выполняется проводка:Д 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»К 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (пассивный счет)После этого клиенту зачисляется на расчетный счет сумма безналичных рублей проводкой:Д 47405К 40702 Банк отражает сумму приобретенной безналичной иностранной валюты у клиента проводкой:Д 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (активный счет)К 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»С валютного счета клиента банк списывает сумму проданной иностранной валюты проводкой:Д 40702.840К 47406На сумму курсовой разницы между курсом покупки и официальным курсом выполняется проводка:Д 70606 «Расходы»К 47406Если между банком и клиентом заключен договор на продажу ему иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс, то составляется проводка:Д 47406К 47407Банк осуществляет продажу иностранной валюты клиенту за счет собственных средств.При списании суммы рублей за покупку иностранной валюты с расчетного счета клиента выполняется проводка:Д 40702 К 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»На сумму проданной клиенту иностранной валюты банк выполняет проводку:Д 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и по срочным сделкам»К 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»Зачисление проданной банком иностранной валюты на счет клиента отразится проводкой:Д 47405К 40702.840После этого на доходы банка будет отнесена сумма курсовой разницы между курсом продажи валюты и действующим официальным курсом.