Учёт расчётов по прочим налогам и сборам

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организуется на предприятии в соответствии с требованиями главы 30 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со статьями 374-376 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно и отражается в «Декларации по налогу на имущество» , которая представляется в налоговый орган до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки (2,2%) и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленной налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В программе «1С» среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества на 1 число каждого месяца формируется автоматически при использовании опций «Начисление амортизации» и «Закрытие месяца», также автоматически формируется «Декларация по налогу на имущество».

Начисленный налог на имущество отражается на кредите 68 (субсчет 68.8«Расчеты по налогу на имущество») в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.8 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На предприятиях объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 180 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Начисление заработной платы оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 20«Основное производство» ( 25 , 26 ,44 ) и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета 68(в программе «1С» субсчет 68/1 «Налог на доходы физических лиц»), то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.

Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством работникам предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ, на сумму которых уменьшается ежемесячная налогооблагаемая база по конкретному сотруднику. Так каждому работнику ежемесячно предоставляется стандартный вычет в размере 1400 рублей на каждого ребенка (до достижения общей суммы дохода с начала года 280 000 рублей). Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены повышенные размеры вычетов.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68 (субсчет68/1«НДФЛ» ), который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51«Расчетные счета».

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ»и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц.

Перечисление суммы налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68/1 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Расчеты по земельному налогу должны производиться в соответствии с главой 31 «Земельный налог» НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Для целей бухгалтерского учета земельный налог и авансовые платежи по нему включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов. В случае когда земельный участок используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 20, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в программе «1С» субсчет 68/9 «Расчеты по земельному налогу»).

В случае когда земельный участок не используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68/9 «Расчеты по земельному налогу»).

Перечисление земельного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68/9 «Расчеты по земельному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Транспортный налог – это региональный налог, который обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Важно отметить, что под юридическим термином «лица» имеются в виду физические и юридические лица, а это означает, что налогоплательщиками в равной мере являются организации (юридические лица), и граждане (физические лица) – причем, как индивидуальные предприниматели, так и обычные граждане.

При этом необходимо иметь в виду, что налогом облагаются транспортные средства, состоящие на государственном учете.

А в случае снятия с государственной регистрации транспортного средства в течение налогового периода налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган для перерасчета суммы транспортного налога с предъявлением документов, подтверждающих факт снятия с государственной регистрации транспортного средства.

Статьей 358 НК РФ закреплен перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу.

Транспортный налог относится к региональным налогам, соответственно, полностью поступает в доходы региональных бюджетов и в соответствии с п. 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в размерах, установленных тем же п. 1 ст. 361 НК РФ.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, они должны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ (ст.362-363 НК РФ).

Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу, как и самого налога, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Данный расход отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 (25, 26, 44) учета затрат на производство, расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу» кредит 51 - транспортный налог перечислен в бюджет.

В случае если транспортные средства используются не по основной деятельности (например, сдаются в аренду, и это не является основным видом деятельности), то расходы по уплате налога может быть включены в состав прочих расходов и отражены в учете следующим образом: Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Программа «1С» позволяет автоматически сформировать Налоговую декларацию по транспортному налогу за отчетный период – год .

В настоящее время действующим законодательством РФ предусмотрена плата за негативное воздействие на окружающую среду.

К видам негативного воздействия на окружающую среду, за которые взимается плата, относятся:

- выбросы в атмосферный воздух загрязняющих и иных веществ;

- сбросы загрязняющих и иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;

- размещение отходов производства и потребления.

Плательщиками являются организации, иностранные юридические и физические лица, осуществляющие любые виды деятельности на территории РФ, связанные с природопользованием.

Согласно установленному законом порядку, абсолютно все организации, а также индивидуальные предприниматели должны производить и сдавать в Управление Росприроднадзора расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду ежеквартально.

. Программа «1С» позволяет сформировать «Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду». Плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов вносится ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Контрольные вопросы

1) Каков порядок учета расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам?

2) Приведите примеры возникновения постоянных разниц и временных разниц.

3) Какой записью создаются отложенные налоговые активы? обязательства?

4) Какая проводка составляется при начислении налога на имущество ?

5) Как определяется НДС подлежащий внесению в бюджет ?

6) Что является налоговой базой при начислении налога на землю?

7) Какая проводка составляется при начислении налога на землю ?

8) Что является налоговой базой при начислении налога на имущество ?

9) Как учитывается НДС по авансам полученным ?

10) Каков общий порядок учета НДФЛ ?

11) Какая проводка составляется при начислении транспортного налога ?