Учёт расчётов по налогам и сборам
Общие правила налогообложения в Российской Федерации установлены НК РФ.
В соответствии с налоговым законодательством налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:
- федеральных налогов и сборов;
- региональных налогов и сборов;
- местных налогов и сборов.
Исходя из формы возложения налогового бремени налоги принято разделять на прямые и косвенные. Прямые налоги в Российской Федерации представлены налогом на прибыль организаций, налогом на доходы физических лиц, земельным налогом и др., косвенные – налогом на добавленную стоимость, акцизами и таможенными платежами.
Бухгалтерский учёт расчётов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». К счёту 68 открываются субсчета по видам налогов.
Наиболее сложными и проблемными для бухгалтеров являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организации.
Налог на добавленную стоимость − это федеральный косвенный налог. Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавки к цене реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг. Законодательство РФ возлагает обязанность внесения суммы налога в бюджет на организация, реализующее товары или оказывающее услуги. То есть природа косвенных налогов такова, что они включаются производителем или продавцом в цену товара, оплачиваются покупателем и, поступая в организацию в составе выручки, не принадлежат организации (не являются её доходом), а подлежат перечислению в бюджет.
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям, таким как:
- реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- получение сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и др. Основная ставка налога − 18 %.
Применение налоговых вычетов − это уменьшение «выходного» НДС, начисленного к уплате в бюджет по налогооблагаемым операциям, на суммы «входного» НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например, с авансов, сумм финансовой помощи).
Сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:
1. приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;
2. товары (работы, услуги) приняты к учету;
3. имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг).
По товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, условием принятия НДС к вычету является факт оплаты этих товаров (работ, услуг).
Сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества, если
- приобретенные товары (работы, услуги), имущество использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;
- товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога;
- имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией (например, для передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации);
- приобретенные товары (работы, услуги), имущество использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Разница между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов перечисляется в бюджет.
Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачёту или возврату налогоплательщику.
Для начисления сумм, подлежащих перечислению в бюджет, в бухгалтерском учете применяются соответствующие счета, на которых последовательно отражаются этапы начисления НДС (счёт 68) и учета НДС, принимаемого к вычету (счёт 19). Кредитовое или дебетовое сальдо на счёте 68 представляет собой, соответственно, налоговое обязательство перед бюджетом, либо право на получение средств из бюджета в порядке возврата.
По кредиту счёта 68 субсчёт «Расчёты по НДС» отражаются суммы налога, причитающиеся к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» (субсчёт 90-3 «Налог на добавленную стоимость»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-2 "Прочие расходы"), 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»(субсчёт «Расчёты по авансам полученным»). По дебету счёта 68 отражаются суммы НДС, предъявляемые к вычету и списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а также суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для отражения уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам.
К счету 19 могут быть открыты субсчета:
- 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»;
- 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
- 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и др.
По дебету счета 19 отражаются суммы налога, уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам, начисленные на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами и др.
По кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение сумм НДС, подлежащих перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам и предъявляемые к вычету.
В бухгалтерском учёте учет и начисление НДС отражается следующими записями.
По операциям, связанным с приобретением материальных ценностей, работ и услуг:
| Приняты к учету материалы, товары (без НДС) | Д 10, 41 | К 60 |
| Учтен НДС по приобретенным ценностям | Д 19 | К 60 |
По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ, услуг, имущества:
| Начислен НДС по проданным товарам, продукции, работам, услугам. | Д 90-3 | К 68 |
| Начислен НДС по проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам, другому имуществу | Д 91-2 | К 68 |
С оплаты в счёт предстоящих поставок:
| Начислен НДС с предоплаты | Д 62 | К 68 |
По суммам НДС, предъявляемым к вычету:
| Уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные по материальным ценностям, работам и услугам | Д 68 | К 19 |
| Уменьшен НДС, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне | Д 68 | К 19 |
Пример. В отчетном периоде организацией приобретены материалы на сумму 47200 руб. (включая НДС − 7200 руб.), реализовано имущество на сумму 354000 руб. (в том числе НДС − 54 000 руб.), получена предоплата от покупателя на сумму 118000 руб. Материалы приняты к учету для использования в производственной деятельности. В учете операции отражаются следующим образом:
| Приняты к учету материалы (без НДС) | Д 10 | К 60 | 40 000 руб. |
| Учтен НДС по материалам | Д 19 | К 60 | 7200 руб. |
| НДС предъявлен к вычету | Д 68 | К 19 | 7200 руб. |
| Начислен НДС с продажи имущества | Д 91-2 | К 68 | 54 000 руб. |
| Начислен НДС с предоплаты | Д 62 | К 68 | 18 000 руб. |
| По окончании налогового периода сумма НДС перечислена в бюджет | Д 68 | К 51 | 64 800 руб. (54 000 + +18 000 − 7200) |
Налог на прибыль входит в состав прямых федеральных налогов.
Налогооблагаемая прибыль − это разница между полученными организацией доходами и понесенными расходами за отчетный (налоговый) период по данным налогового учёта. Для формирования налоговой базы применяются регистры налогового учёта.
Доходы организации делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационные доходы − это поступления, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг (доходы в виде процентов по предоставленным займам, положительные курсовые разницы и пр.).
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, не связанные с производством и реализацией, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
Для определения налогооблагаемой прибыли организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения).
Сумма налога на прибыль определяется умножением налогооблагаемой прибыли на ставку налога. Основная ставка налога на прибыль − 20 %.
Налоги и сборы, относимые на расходы организации.Многие налоги начисляют по дебету счётов учёта текущих затрат и кредиту счёта 68 (по соответствующим субсчетам). К ним относят такие федеральные налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, госпошлина, связанная с текущей деятельностью фирмы, региональный транспортный налог, местный земельный налог. При их начислении в учёте делают проводки:
| Начислен налог на добычу полезных ископаемых | Д 26 | К 68 субсчёт «Расчёты по налогу на добычу полезных ископаемых» |
| Начислен водный налог | Д 26 | К 68 субсчёт «Расчёты по водному налогу» |
| Начислен транспортный налог | Д 26,44 | К 68 субсчёт «Расчёты по транспортному налогу» |
| Начислен земельный налог | Д 26,44 | К 68 субсчёт «Расчёты по земельному налогу» |
| Начислена госпошлина, связанная с текущей деятельностью фирмы | Д 26, 44 | К 68 субсчёт «Расчёты по с текущей деятельностью фирмы государственной пошлине» |
| Перечислены соответствующие налоги в бюджет | Д 68 | К 51 |
Организации, производящие подакцизные товары согласно их перечню, установленному законодательством, являются плательщиками акцизов. Порядок исчисления и уплаты этого федерального косвенного налога регламентируется главой 22 НК РФ. В учете операции с акцизами отражаются бухгалтерскими записями:
| Отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров | Д 19 | К 60 |
| Начислены акцизы по товарам, проданным на сторону | Д 90 | К 68 |
| Зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров | Д 68 | К 68 |
Налог на имущество организаций − это региональный налог, который в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов и учитывается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»:
| Начислен налог на имущество субсчёт «Налог на имущество» | Д 91-2 | К 68 |
| Перечислен налог в бюджет | Д 68 | К 51 |
Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
| Начислен НДФЛ субсчёт «Расчеты по НДФЛ» | Д 70 | К 68 |
| Перечислен налог в бюджет | Д 68 | К 51 |
Аналитический учёт по счёту 68 "Расчёты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.