Учет материальных запасов
В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением в составе основных средств с лимитом до 10 тыс.руб.), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат кредитной организации на их приобретение, определяемой в соответствии с пунктами 1.6 - 1.9 настоящего Порядка.
Учет материальных запасов производится на следующих счетах:
N 61002 "Запасные части"
N 61008 "Материалы"
N 61009 "Инвентарь и принадлежности"
N 61010 "Издания"
N 61011 "Внеоборотные запасы".
На счете N 61002 "Запасные части" учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и тому подобное.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.
На счете N 61008 "Материалы" учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей материальные запасы. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты, а также другие носители, предназначенные для хранения информации, и тому подобное.
В целях настоящего Порядка единицей учета материалов является единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и тому подобное).
На счете N 61009 "Инвентарь и принадлежности" учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости (пункт 2.4 настоящего Порядка) и другие.
На счете N 61010 "Издания" учитываются книги, брошюры, пособия, справочные материалы и тому подобные издания, включая записанные на магнитных и других носителях информации.
На счете N 61011 "Внеоборотные запасы" учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.
Инвентарный учет указанного имущества осуществляется в порядке, установленном для основных средств.
Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.
Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.
Руководитель кредитной организации определяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.
Со счета по учету внеоборотных запасов 61011 имущество списывается только при его выбытии, либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.
Материальные запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.
В целях обеспечения сохранности материальных запасов кредитной организацией должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Операции по приобретению материальных запасов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
При оплате материальных запасов осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями 601312 (А)
Кредит счетов по учету денежных средств 30102 (А), 30114 (А), 30115 (А), 20202 (А)
При получении материальных запасов осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счетов по учету материальных запасов 61002 (А), 61008 (А), 61009 (А), 61010 (А), 61011 (А)
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями 60312 (А)
При отнесении стоимости материальных запасов на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету расходов 70209 (А)
Кредит счетов по учету материальных запасов 61002 (А), 61008 (А), 61009 (А), 61010 (А)
Материальные запасы, полученные безвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом по учету доходов:
Дебет 61002 (А), 61008 (А), 61009 (А), 61010 (А)
Кредит 70107
Учтена стоимость материальных запасов выбывающих по договору мены:
Дебет 61202 (А)
Кредит 61002 (А), 61008 (А), 61009 (А), 61010 (А)
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных запасов отражается в бухгалтерском учете на счете 706 Доходы, а недостачи относятся на расходы организации.
Учет аренды ОС
Хозяйственные операции по аренде ОС регулируются гл. 34 ГК РФ. В соответствии п.1 ст. 609 ГК РФ предоставление арендодателем арендатору ОС за плату во временное владение и пользование или во временное пользовании, если одной из сторон данной сделки является кредитная организация, оформляется договором аренды в письменной форме.
В договоре аренды указываются необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных ОС в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные ОС и их компенсация, а также другие условия аренды.
Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя. Амортизация по переданным в аренду ОС начисляется арендодателем в общем порядке.
Проводки по учету у кредитной организации-арендодателя приведены ниже
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Переданные в аренду ОС (другое имущество) продолжают учитываться в балансе на счете по учету ОС и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету ОС, переданных в аренду | 91501 (А), 91502 (А) | 99999 (П) |
| Суммы получаемой от арендатора арендной платы относятся арендодателем на доходы | 30201 (А) | 70107 (П) |
| Полученная арендодателем в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам сумма арендной латы учитывается на балансовом счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям | 30201 (А) | 61304 (П) |
| Учет капитальных затрат, произведенных арендатором | 60401 (А) | 60312 (А) |
| Учет стоимости ОС, выкупленных арендатором | 61202 (А) | 60401 (А) |
| Учет сумм затрат, связанных с выбытием выкупленных ОС | 61202 (А) | 60312 (А) |
| Учет сумм амортизации по выкупленным ОС | 60601 (П) | 61202 (А) |
| Учет полученной авансом арендной платы | 30201 (А), 60312 (А) | 61304 (П) |
| Учет аванса в составе доходов от аренды ОС | 61304 (П) | 70107 (П) |
| При получении после окончания договора аренды переданных в аренду ОС их стоимость списывается арендодателем с внебалансового счета по учету ОС, переданных в аренду | 99999 (П) | 91501 (А), 91502 (А) |
Оприходование арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости производится в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению ОС. В том случае, если неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, их учет производится в порядке, установлено для учета безвозмездного получения имущества
Проводки по учету у кредитной организации-арендатора приведены ниже.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Стоимость имущества, полученного в аренду ,учитывается на внебаласновом счете по учету арендованных ОС (другого имущества) | 91503 (А), 91404 (А) | |
| Перечисление в соответствии с договором арендных платежей | 70209 (П) | 30102 (А) |
| Перечисление арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящемся к будущим отчетным периодам, учитываются им на счете по учету расходов будущих периодов по другим операциям | 61403 (А) | 30102 (А), 40702 (П) |
| При выкупе ОС (НМА) и переходе их в собственность КО-арендатора в его балансе (на сумму полностью внесенной им предусмотренной договором выкупной цены) | 60401 (А), 60901 (А) | 60601 (П), 60903 (П) |
| Учет капитальных затрат в арендованные ОС | 60701 (А) | 60312 (А) |
| Учет суммы произведенной доплаты арендодателю за выкупленные ОС | 61202 (А) | 60312 (А), 30102 (А) |
| Перечислена арендодателю сумма авансом арендная плата | 60312 (А), 61403 (А) | 30102 (А) |
| Учет суммы уплаченной авансом арендной платы в составе расходов соответствующего периода | 70209 (А) | 61403 (А) |
| При возврате после окончания договора аренды арендованных ОС (другого имущества) их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета | 99999 (П) | 91503 (А), 91404 (А) |
Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению ОС. Капитальные затраты в арендованные объекты списываются в общем порядке, установленном для выбытия ОС.
Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
Проводки по учету арендных операций приведены ниже.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| На корреспондентский счет банка зачислены денежные средства поступившие за реализованное имущество | 30102 (А) | 61201 (П) |
| Списывается первоначальная стоимость выбывшего имущества | 61201 (П) | 60401 (А), 60701 (А), 60702 (А), 60901 (А), 61002 (А), 61008 (А), 61009 (А), 61011 (А) |
| Списываются суммы, полученные в результате переоценки ОС | 10601 (П) | 61201 (П) |
| Списываются суммы ранее начисленной амортизации | 60601 (П), 60903 (П) | 61201 (П) |
| Списывается финансовый результат от выбытия | 61201 (П), 70209 (А) – расход | 70107 (П) – расход, 61201 (П) |
| Одновременно ОС списываются с внебалансового счета по учету арендованных ОС | 99999 (П) | 91503 (А), 91404 (А) |
Вопрос о зачете ранее выплаченной суммы арендной платы в выкупную цену определяется условиями договора или дополнительным соглашением сторон. Если арендатор по условиям договора производит доплату за выкуп основных средств, то в его бухгалтерском учете она отражается как затраты на создание (приобретение) основных средств с последующим увеличением на указанную сумму стоимости выкупленных ОС.
Арендодатель отражает сумму доплаты по кредиту счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
При досрочном выкупе имущества полученная (уплаченная) авансом арендная плата, учтенная на счете по учету доходов (расходов) будущих периодов, включаемая в выкупную цену, списывается с указанных счетов в корреспонденции со счетами по учету доходов (расходов).
Суммы, не включаемые в выкупную цену и подлежащие возврату, списываются со счетов по учету доходов (расходов) будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), по которой последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.
В бухгалтерском учете кредитная организация - ссудодатель отражает имущество, переданное в безвозмездное временное пользование, на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду, кредитная организация - ссудополучатель - на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.