Резервный капитал и добавочный капитал

Предприятие в соответствии со своими учредительными документами может создавать резервный капитал для покрытия непредвиденных потерь и убытков. Размер резервного капитала определяется в уставе в процентах к уставному капиталу.

Для учёта резервного капитала используется пассивный счёт 82 Резервный капитал. Кредитовое сальдо показывает сумму неиспользованного резерва.

Отражение на счетах:

Д 84 К 82 Образование резервного капитала

Д 82 К 84 Покрытие убытков отчётного года

Д 82 К 66, 67 Погашение облигаций акционерного общества

Добавочный капитал образуется и пополняется за счёт:

§ прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

§ продажи акций по цене превышающей номинальную стоимость.

Средства добавочного капитал могут направляться на увеличение уставного капитал, на погашение убытков, на выплату дивидендов учредителям. Для учёта добавочного капитала создаётся счёт 83 Добавочный капитал.

ЗАЁМНЫЙ КАПИТАЛ

Заёмный капитал привлекается предприятием со стороны в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог и т. д.

Исходя из состава заемных средств, в финансовой практике основными кредиторами предприятия являются:

а) коммерческие банки и другие учреждения, предоставляющие кредиты в денежной форме (ипотечные банки, трастовые компании и т. п.);

б) поставщики и покупатели продукции (коммерческий кредит поставщиков и авансовые платежи покупателей);

в) фондовый рынок (выпуск облигаций и других ценных бумаг, кроме акций) и другие источники.

Кредиты выдаются предприятиям на условиях соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение. Все вопросы, связанные с выдачей кредитов регулируются кредитными договорами.

Для получения кредита предприятие направляет банку заявление с приложением копий документов. Банк тщательно анализирует платёжеспособность предприятия по документам и отчётам, а при необходимости осуществляет проверку на месте. В дальнейшем предприятие представляет банку документы для текущего контроля над хозяйственной деятельностью.

Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более 12 месяцев.

Долгосрочные кредиты (на срок свыше 1 года) выдаются, как правило, на расширение производства, его реконструкцию, на приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

Счёт 66 Расчёты по краткосрочным кредитам и займам.

Счёт 67 Расчёты по долгосрочным кредитам и займам.

Счёта 66,67 кредитуются при получении кредитов и займов, по дебету отражается частичное или полное погашение долга.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты отражаются по кредиту счётов 66,67 в корреспонденции с дебетом счёта 91.

Задание 5.1.Создано малое предприятие с уставным капиталом 500 000р. В уставный капитал учредителями внесены взносы: наличные деньги на сумму 100 000р, микроавтобус по согласованной стоимости – 220 000р, кассовый аппарат - 4 500р, право на изобретение – 8 500р, ксерокс – 4 000р, отделочные материалы – 54 000р, право пользования земельным участком – 2000 У.Е. (по текущему курсу).

1. Определите задолженность учредителей в уставный капитал.

2. Оформите вступительный баланс малого предприятия.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, Т.Р.	Содержание статьи	Сумма, Т.Р.
08 Вложения во внеоборотные активы 04 Нематериальные активы 50 Касса 75 Расчёты с учредителями	232,5   132,5	80 Уставный капитал
Баланс		Баланс

Задание 5.2. По итогам 2015 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Общее собрание акционеров решило направить всю полученную прибыль на выплату дивидендов. Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору организации А.В. Львову, 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»). Львов получил дивиденды в кассе организации, а Смит – на свой банковский счет. Определите дивиденды, причитающиеся к выплате акционерам.

Дивиденды Львову 266 000 руб. : 100 акций × 60 акций = 159 600 руб. НДФЛ 159 600 руб. × 13% =20748 руб. К выдаче (159 600 руб. – 20748 руб. = 138 852 руб.

Дивиденды Смиту 266 000 руб. : 100 акций × 40 акций =106 400 руб. НДФЛ 106 400 руб. × 15% = 15 960 руб. К выдаче 106 400 руб. – 15 960 руб. = 90 440 руб.

Занятие 29. УЧЁТ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ

Оснащение урока:сборники заданий.

КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ

В современной учебной и научной литературе, а также в нормативных документах существуют несколько терминов, разница между которыми не установлена строго. Это понятия «затраты», «издержки» и «расходы».

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации - Согласно ПБУ 10/99.

К расходам организации относятся:

1) Расходы, связанные с производством продукции и ее реализацией, приобретением и продажей товаров, оказанием услуг:

А) себестоимость проданных товаров, продукции и услуг; счёт 20;

Б) коммерческие расходы – затраты, связанные со сбытом или издержки обращения в торговых организациях, в том числе и для предприятий общественного питания; счёт 44;

В) управленческие расходы – затраты на организацию управления предприятием, содержание управленческого аппарата и т.д., счёт 26 или 44.

2) Прочие расходы, счёт 91;

3) Налог на прибыль и другие аналогичные по назначению платежи, уменьшающие величину прибыли предприятия, счёт 99.

ОТРАЖЕНИЕ НА СЧЕТАХ

Как уже было сказано выше, организации общественного питания затраты отражают на счетах 20 , 44 и 91.

Счёт 20 Основное производствопредназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данной организации.

К расходам на производство продукции обычно относят:

§ стоимость сырья,

§ расходы на топливо, газ, электроэнергию;

§ оплата труда производственного персонала,

§ амортизация основных средств, участвующих в производстве продукции,

§ износ санитарной одежды, белья, посуды, приборов и других предметов;

§ а также иные производственные расходы.

Организация должна самостоятельно решить вопрос, какие затраты отражать на счете 20, только стоимость израсходованного сырья или все прямые затраты, связанные с производством продукции общепита. Естественно, что принятое решение, необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

По дебету счёта 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. По кредиту счёта 20 отражаются суммы фактической себестоимости продукции. По окончании месяца накопленные расходы (себестоимость продукции) списываются на счёт 90.

Счёт 44 Расходы на продажу предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счёта 44 накапливаются суммы произведённых расходов. По окончании месяца эти суммы списываются в дебет счёта 90 Продажи.

На счёте 44 могут быть отражены следующие расходы:

§ на перевозку товаров,

§ на оплату труда,

§ на аренду и на содержание зданий, оборудования и инвентаря,

§ по хранению и подработке товаров,

§ на рекламу,

§ на представительские расходы, другие аналогичные расходы.

Аналитический учёт ведётся по каждой статье расходов.

Затраты, носящие общехозяйственный характер (оплата труда управленческого персонала, командировочные, канцелярские расходы, затраты по оплате услуг связи и т.п.), можно учитывать на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Но можно и на счёте 44.

Счёт 91 Прочие доходы и расходы. По дебету счёта 91 находят отражение расходы, не связанные напрямую с производством и реализацией продукции, например:

§ Расходы, связанные с выбытием основных средств;

§ Расходы по операциям с тарой;

§ Проценты по кредитам;

§ Штрафы, пени, неустойки;

§ Судебные издержки;

§ Курсовые разницы;

§ Безнадёжная дебиторская задолженность и т.д.

По окончании месяца сальдо счёта 91 списывается на счёт 99 Прибыли и убытки.

УЧЁТ ДОХОДОВ

Доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате пос­тупления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению ка­питала этой организации. (ПБУ 9/99)

Доходы в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на следующие виды:

1. Доходы от обычных видов деятельности – доходы от реализации продукции собственного производства и покупных товаров. Другое название – валовой доход.

2.Прочие доходы - операционные доходы, внереализацион­ные доходы, чрезвычайные доходы.

Доходы от обычной де­ятельности (счёт 90)– это выручка от продажи товаров, поступ­ления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, без налога на добавленную стоимость.

Операционные доходы (счёт 91)- это поступления, свя­занные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (доходы по ценным бумагам и др.); прибыль, полученная организацией в резуль­тате совместной деятельности; поступления от продажи основ­ных фондов и иных активов; банковские проценты и другие.

Внереализационные доходы (счёт 91)– это полученные штрафы, пени, неустойки; ак­тивы, полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных убытков; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; кур­совые разницы; суммы дооценки активов (кроме внеоборотных) и другие.

Чрезвычайные доходы (счёт 99)— это поступления как последствия чрезвычайных обстоятельств (страховые возмещения и т. п.).

Подведём итоги:

сч. 20 Основное производство				сч. 44 Расходы на продажу
		сч. 90 Продажи		сч. 91Прочие доходы и расходы
		сч. 99 Прибыли и убытки

Задание 5.7.Укажите корреспонденцию счетовдля данных хозяйственных операций, используя перечень счетов 02, 10, 20, 20, 20, 20, 20, 69, 70, 90

Операции	Д	К
1. Списаны материалы, инвентарь
2. Начислена амортизация основных средств
3. Начислена заработная плата
4. Отчисления работодателя с заработной платы
5. Списана себестоимость продукции в конце месяца

Задание 5.8.Соотнесите корреспонденцию счетов и соответствующую им хозяйственные операции:

1. Начислена амортизация нематериальных активов – Б)	А)	Д 44	К 02
2. Начислена амортизация основных средств – А)	Б)	Д 44	К 05
3. Начислена заработная плата – Ж)	В)	Д 44	К 10
4. Начислен земельный налог – Д)	Г)	Д 44	К 60
5. Отчисления работодателя с заработной платы – Е)	Д)	Д 44	К 68
6. Получен счёт за транспортные услуги – Г)	Е)	Д 44	К 69
7. Получен счёт за охрану – И)	Ж)	Д 44	К 70
8. Списаны инвентарь и хозяйственные принадлежности – В)	З)	Д 44	К 71
9. Списаны командировочные расходы – З)	И)	Д 44	К 76
10. Списаны расходы в конце месяца – К)	К)	Д 90	К 44

Задание 5.9.На основании данных таблицы выберите факты хозяйственной жизни, относящиеся к доходам, и произведите их группировку по видам. Основные виды деятельности предприятия: изготовление и продажа продукции, предоставление во временное пользование помещений.

1. Депонирована заработная плата.

2. Зачислена на расчётный счёт сумма инкассированной выручки.

3. Начислены штрафы, пени покупателям.

4. Отражены положительные курсовые разницы при оплате за продукцию.

5. Поступила арендная плата по текущей аренде помещений.

6. Поступила выручка от продажи основных средствбез НДС.

7. Поступила выручка от продажи продукции без НДС

8. Поступила сумма просроченной кредиторской задолженности.

9. Поступила сумма дебиторской задолженности.

10. Принята к учёту товарообменная операция (обмен готовой продукции на поступление сырья) без НДС.

11. Принято к учёту оборудование, поступившее по договору дарения.

12. Приняты к учёту дивиденды от участия в уставном капитале другого предприятия.

Доходы от ОВД	Прочие доходы
5. Поступила арендная плата по текущей аренде помещений. 7. Поступила выручка от продажи продукции без НДС. 10. Принята к учёту товарообменная операция без НДС.	3. Начислены штрафы, пени покупателям. 4. Отражены положительные курсовые разницы при оплате за продукцию. 6. Поступила выручка от продажи основных средств без НДС. 8. Поступила сумма просроченной кредиторской задолженности. 11. Принято к учёту оборудование, поступившее по договору дарения. 12. Приняты к учёту дивиденды от участия в уставном капитале другого предприятия.