Налоговая позиция векселедержателя-1

При налогообложении первый векселедержатель-1 должен учитывать ряд моментов:

1. При передаче векселя третьему лицу (векселедержателю-2) в счет погашения кредиторской задолженности векселедержатель-1 на момент передачи векселя векселедержатель-1 должен отразить в целях налогообложения НДС при политике "по оплате" реализацию продукции, в счет оплаты которой собственно им и получен вексель от покупателя-векселедателя (п. 4 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

2. При передаче векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности за полученные материальные ценности возникает вопрос о правомерности налогового вычета сумм НДС. Согласно п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок), переданного в счет их оплаты.

Применительно к рассматриваемой ситуации векселедержатель-1 имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость по полученным от векселедержателя-2 товароматериальным ценностям при условии фактической передачи собственных товаров (работ, услуг) векселедателю на сумму, не менее размера погашаемой кредиторской задолженности. В случае, если векселедержателем-1 получен собственный вексель векселедателя в порядке предварительной оплаты под будущие поставки и если до момента осуществления данных поставок этот вексель передан векселедержателю-2 в счет погашения кредиторской задолженности по полученным ТМЦ, то права на налоговый вычет по НДС у векселедержателя-1 не возникает.

Аналогичная корректировка налогового вычета по НДС возможно потребуется и в случае уменьшения цены по условиям договора поставки между векселедателем и векселедержателем-1.

При этом необходимо учитывать, что согласно ст. 169 и ст. 171 Налогового кодекса РФ налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость возможен только в пределах суммы НДС, указанной в счете-фактуре векселедержателя-2.

3. В случае передачи векселя третьего лица от векселедержателя-1 векселедержателю-2 происходит реализация данной ценной бумаги. С целью организации налогового учета по налогу на прибыль векселедержателю-1 необходимо учитывать следующие требования главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 280 и ст. 329 Налогового кодекса РФ доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации по условиям договора купли-продажи ценной бумаги или иных условий выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем векселя налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом этого векселя. При этом в доход от реализации не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении (например, начисляемые на конец каждого отчетного периода во внереализационные доходы проценты в течение срока владения налогоплательщиком этими ценными бумагами в порядке применения ст. 328 Налогового кодекса РФ).

Расходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, включая расходы на ее приобретение, затрат на ее реализацию, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Налогоплательщик, получивший убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде (в предыдущие налоговые периоды) вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 Налогового кодекса РФ. При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими же ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде. Для этого необходимо обеспечить раздельный учет и формирование налоговой базы по операциям с ценными бумагами по отношению к иной финансово-хозяйственной деятельности организации (в том числе и от финансовых результатов реализации продукции, в оплату которой получен вексель).

При этом следует отметить, что согласно 329 Налогового кодекса РФ порядок определения даты признания доходов и расходов при реализации (ином выбытии) ценных бумаг подчиняется единому установленному на предприятии в учетной политике методу определения доходов и расходов: либо метод начисления (ст. 271 и ст. 272 Налогового кодекса РФ), либо кассовый метод (ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Векселедержатель-2
(получает в оплату за поставленную продукцию вексель третьего лица)

Бухгалтерское отражение

Как уже отмечалось, векселедержатель-2 поставил векселедержателю-1 ТМЦ, и у него сформировалась дебиторская задолженность. Условно примем, что сумма поставки составила 120 у.е., себестоимость - 80 у.е.

Д-т 45 К-т 43 - 80 у.е. - отгружена готовая продукция покупателю (себестоимость 80 у.е.). Счет 45 используется в случае, если выручка от продажи не может быть признана в бухгалтерском учете на момент отгрузки, например, в связи с особенностями перехода права собственности на товар, установленными договором.

Д-т 62/1 К-т 90/1 "Выручка"- 120 у.е. - отражена реализация отгруженной продукции по продажной цене и образована задолженность покупателя в сумме, указанной в договоре (62/1 - субсчет "За отгруженные товары, работы, услуги")

Д-т 90/3 "НДС" К-т 68 - 20 у.е. - начислен НДС по реализованной продукции

Д-т 90/2 "Себестоимость продаж" К-т 45 - 80 у.е. - списана себестоимость отгруженной продукции

Д-т 90/9 "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 - 20 у.е. - определен финансовый результат для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Д-т 58/2 К-т 62/1 - 120 у.е. - в счет погашения дебиторской задолженности от покупателя получен вексель третьего лица

Д-т 58/2 К-т 91 - 30 у.е. - отражена сумма процентов, указанных в векселе и причитающихся к получению векселедержателем-2

В момент получения векселя производится запись в Книге учета ценных бумаг.