Методологическое обеспечение бухгалтерского учета

Тема 8. Учетная политика и организация и организация учета

Методологическое обеспечение бухгалтерского учета.

8.2. Правовой статус бухгалтерской службы, ее место в струк­туре управления организацией.

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера.

Методологическое обеспечение бухгалтерского учета.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет яв­ляется языком бизнеса, способом обеспечения информаци­ей деловых людей. Поэтому при формировании учетной информации предприятие должно опираться на существу­ющие единые принципы и правила, которые закрепляются соответствующими нормативными документами.

Однако между предприятиями существуют определен­ные различия. Поэтому централизованно устанавливают лишь общие принципы и правила, при этом допускается инвариантность их применения. На каждом предприятии конкретизируются общие правила, выбираются те или иные методологические варианты (например, варианты учета процесса заготовления, производства, продажи). Конкрети­зация таких принципов и представляет собой разработку учетной политики предприятия.

Требования к учетной политике в области бухгалтерс­кого учета и отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.08 №106н.

Положение устанавливает основы формирования (выбо­ра и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учет­ной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кро­ме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Под учетной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся спосо­бы группировки и оценки фактов хозяйственной деятель­ности, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регист­ров бухгалтерского учета, обработки информации и т.д.

Учетная политика разрабатывается всеми организация­ми независимо от их организационно-правовой формы соб­ственности. Организации самостоятельно формируют учет­ную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Основные требования к организации и ведению бухгал­терского учета сформулированы непосредственно в Законе № 129-ФЗ, а также положениях по бухгалтерскому учету, утвержденных приказами Минфина России, методических указаниях по бухгалтерскому учету; Плане счетов бухгалтер­ского учета, указаниях об объеме форм бухгалтерской отчет­ности, порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика должна обеспечить:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фак­тов хозяйственной деятельности — всех хозяйствен­ных операций (требование полноты);

• своевременное отражение фактов хозяйственной де­ятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской от­четности; невозможно ускорить либо задержать реги­страцию на счетах бухгалтерского учета операций (требование своевременности);

• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств (потерь и пассивов), чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйствен­ной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета со­держания перед формой);

• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по соответствующим счетам синтетическо­го учета на первое число каждого месяца, а также на последний календарный день каждого месяца (требо­вание непротиворечивости);

• рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия — экономное ведение бухгалтерского учета (требование рациональности).

Основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики:

• формы собственности и организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответ­ственностью, производственный кооператив и т.д.);

• отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.);

• объемы деятельности предприятия, среднесписочная численность работающих на нем и т.п.;

• соотношение с системой налогообложения (освобож­дение от различных видов налогов, льготы по налого­обложению и т.д.);

• степень свободы действия в условиях перехода к рын­ку (возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнеров);

• стратегия финансово-хозяйственного развития пред­приятия (цели и задачи экономического развития на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перс­пективных задач);

• уровень материальной базы системы управления пред­приятием (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методи­ческое обеспечение и т.д.);

• система информационного обеспечения организации (по всем направлениям, необходимым для ее эффек­тивной деятельности);

• уровень квалификации бухгалтерских кадров, эконо­мической смелости, инициативности и предприимчи­вости руководителей;

• система материальной заинтересованности в эффек­тивности работы организации и материальной ответ­ственности за круг выполняемых обязанностей.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе п. 4 ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· способы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Учетная политика касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников (например, в части форм первичных докумен­тов и правил документооборота) и должна безукоснительно ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе создания учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделе­ния (специалисты) организации в пределах своей компетен­ции. При необходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты, на­пример, для обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возмож­ных вариантов организации учета на основе анализа нор­мативной базы и особенностей бизнеса организации.

Форма разработанной учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная поли­тика может быть изложена непосредственно в приказе. В этом случае она будет иметь исключительно текстовый фор­мат с выделением отдельных пунктов. Более удобна таблич­ная форма построения учетной политики. При этом утвер­ждаемая приказом учетная политика является самостоятель­ным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, со­ответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением к соответствующему приказу.

Учетная политика организации должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтер­ского учета, применяемый в данной организации, график докумен­тооборота и формы первичных документов и внешней бухгалтерской отчетности, раз­работанные на основе образцов, рекомендованных Минфи­ном России.

В учетной политике целесообразно предусмотреть два раздела:

· Организационно-технический раздел определяет: организа­цию ведения бухгалтерского учета; форму бухгалтерского учета; технологию обработки учетной информации; поря­док проведения инвентаризаций; организацию системы внутреннего контроля; порядок документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского учета.

· Методический раздел определяет: методы оценки активов и обязательств организации; методы признания доходов и расходов организации; методы калькулирования себестои­мости.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные орга­низацией при формировании учетной политики, применя­ются с 1 января года, следующего за годом утверждения со­ответствующего организационно-распорядительного доку­мента. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организа­ции (включая выделенные на отдельный баланс) независи­мо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской от­четности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). При­нятая вновь созданной организацией учетная политика счи­тается применяемой со дня приобретения прав юридичес­кого лица (государственной регистрации).

Изменение учетной политики организации может произ­водиться в случаях:

1. изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

2. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3. существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

8.2. Правовой статус бухгалтерской службы, ее место в струк­туре управления организацией.

Бухгалтерский учет должен вестись всеми организация­ми, находящимися на территории Российской Федерации, а также филиалами и представительствами иностранных организаций, если иное не предусмотрено международны­ми договорами Российской Федерации.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете руково­дитель несет ответственность:

• за организацию бухгалтерского учета в возглавляемой им организации;

• за соблюдение законодательства при выполнении хо­зяйственных операций.

Так, руководитель организации обязан создать необхо­димые условия для правильного ведения бухгалтерского уче­та, обеспечить неукоснительное выполнение всеми струк­турными подразделениями и службами, работниками орга­низации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его фун­кции в организации, по вопросам оформления и представ­ления для учета необходимых документов и сведений.

Поскольку ответственность за ведение бухгалтерского учета Закон о бухгалтерском учете возлагает на главного бух­галтера (бухгалтера), то целесообразно, чтобы приказ по учетной политике организации и другие документы в обя­зательном порядке визировались главным бухгалтером (бух­галтером) организации или иным лицом, которому в соот­ветствии с действующими нормами поручено ведение уче­та в организации.

Кроме того, руководитель организации несет юридичес­кую ответственность за соблюдение законов, федеральных законов, федеральных конституционных законов, указов Президента Российской Федерации, правовых актов Пра­вительства РФ и других нормативных правовых актов.

Руководитель организации самостоятельно может опре­делить (в зависимости от объема учетной работы) организа­ционную систему бухгалтерского учета в соответствующей организации:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное под­разделение, возглавляемое главным бухгалтером;

• ввести в штат должность бухгалтера;

• передать на договорных началах ведение бухгалтерско­го учета централизованной бухгалтерии, специализи­рованной организации или бухгалтеру-специалисту;

• вести бухгалтерский учет лично.

Отнесение вопроса о форме организации ведения бухгал­терского учета к компетенции руководителя организации означает, что учредители, акционеры или другие участники соответствующего юридического лица, а также собственник имущества организации не вправе своими решениями не­посредственно определять форму организации учетной ра­боты.

Учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения организации производится на основании соответствующего приказа или распоряжения руководите­ля организации. В связи с этим в нем должны быть также предусмотрены соответствующие изменения и дополнения, вносимые в штатное расписание организации.

При наличии более двух бухгалтеров бухгалтерская служ­ба должна оформляться как структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером, который и осуществляет руководство бухгалтерией.

Бухгалтерская служба как структурное подразделение соответствующей организации не обладает правами юриди­ческого лица.

В приказе (распоряжении) руководителя об учреждении бухгалтерской службы целесообразно утвердить Положение о бухгалтерской службе (бухгалтерии), а также должностные (служебные) инструкции работников бухгалтерии.

В случае передачи на договорных началах ведения бух­галтерского учета и отчетности централизованной бухгал­терии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту заключается гражданско-правовой договор. Наиболее предпочтительным является в данном случае до­говор возмездного оказания услуг.

Необходимо также иметь в виду, что специфика взаимо­отношений организации с субъектом, которому поручено ведение бухгалтерского учета, может вызвать необходимость заключения между ними смешанного договора, содержаще­го отдельные элементы договоров возмездного оказания услуг, подряда, поручения и других гражданско-правовых договоров.

Организация бухгалтерского учета — заранее намеченная система мероприятий (условий и элементов) по построению бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой предприятия, составляется с учетом специфики работы предприятия, его структуры и другими условиями и пред­посылками. Организация бухгалтерского учета осуществля­ется для контроля за рациональным использованием ресур­сов и получения более положительного финансового резуль­тата.

В зависимости от величины и специализации предприя­тия, а также объема выполняемых учетных операций могут быть выбраны различные варианты организации бухгалтер­ской службы на предприятии, причем в зависимости от пе­риодически проходящих организационных изменений на предприятии могут меняться варианты организации бухгал­терской службы, как в целом, так и отдельных ее групп.

Бухгалтерский учет может быть организован по центра­лизованной, децентрализованной или смешанной форме.

Централизация учета предполагает сосредоточения син­тетического и аналитического учета, составление баланса и отчетности в главной бухгалтерии. При этом в подразделе­ниях предприятия осуществляется первичный отчет путем составлений первичных документов по всем хозяйственным операциям. Данные первичных документов формируются в накопительных и группировочных ведомостях, а также в производственных отчетах и отчетах о движении материаль­ных ценностей. Далее документы поступают в главную бух­галтерию, где они проверяются, обрабатываются и их дан­ные заносятся в регистры синтетического и аналитическо­го учета.

Децентрализация учета состоит в том, что в отдельных структурных подразделениях организации не только офор­мляются первичные документы, но и ведется синтетичес­кий и аналитический учет, составляется отчетность органи­зации. Подразделения предоставляют отчетность в главную бухгалтерию, где их сверяют в целом по предприятию.

Частичная децентрализация учета (смешанная форма) за­ключается в том, что в подразделениях предприятия наряду с документами и сводными производственными отчетами составляют бухгалтерские проводки, то есть ведется анали­тический учет, производится сводка и группировка учетных данных, но их обобщение ограничивается составлением производственных отчетов.

Должностные обязанности работников учета должны быть перераспределены, исходя из степени их загруженно­сти, средств и каналов передачи учетных данных. При этом функции бухгалтерского учета могут комбинироваться раз­личными способами при их выполнении конкретными ра­ботниками.

Различают три вида разделения труда учетного персона­ла: предметный, линейный, функциональный.

Предметный вариант разделения труда предполагает рас­пределение документов в соответствии с названиями отде­лов: расчетный отдел; отдел сбыта; производственный от­дел; общий отдел; материальный отдел. Каждый отдел занимается текущим учетом от начала до конца по группе счетов, исходя из их экономической одно­родности. Например, расчетный отдел занимается учетом расчетов на счетах 68, 69, 70, 73, 76. Предметный подход распространен на государственных предприятиях, а также средних и крупных акционерных обществах, где за каждым работником закрепляется весь комплекс учетных работ по балансовому счету. Этому под­ходу присуща специализация работников по отдельным опе­рациям: приемка, обработка документов, их сводка, запись в учетные регистры. При этом операции по нескольким сче­там каждый работник может выполнять отдельно.

Линейный вариант разделения труда наиболее типичен для организации учета в структурных подразделениях предпри­ятия (цехах, производствах). Весь учетный процесс осуще­ствляется так называемыми «учетными группами». Все ра­ботники бухгалтерии подчиняются непосредственно глав­ному бухгалтеру.

Функциональный вариант предусматривает специализацию каждого работника на выполнении однородных учетных операций. Такой подход в большей степени соответствует современному уровню формирования информационной системы в организациях с высокой степенью применения ЭВМ.