Учет НДС при движении основных средств
Для учета налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств используется счет 19.1 - «НДС по приобретенным основным средствам».
Величина учитываемого НДС зависит от способа поступления ОС в организацию (табл.2.14). Бухгалтерские записи по учету НДС при поступлении основных средств были представлены в табл.2.2.
| Таблица 2.14 | |
| Величина НДС при поступлении ОС | |
| Способ поступления ОС | Ставка НДС |
| Вклад ОС в уставный капитал | НДС=0 |
| Безвозмездное поступление ОС | НДС=0 |
| Оприходование неучтенных ОС | НДС=0 |
| Приобретение (покупка) ОС | НДС = 0%, 10%, 18% |
Ставка 0% используется для расчетов с бюджетными организациями.
Ставка 10% используется в ограниченных случаях для основных средств, предназначенных исключительно для производства товаров детского ассортимента и продуктов питания первой необходимости, перечень которых устанавливается постановлением Правительства РФ на очередной календарный год.
Ставка 18% используется во всех остальных случаях.
Для определения суммы НДС, включенной в договорную стоимость приобретения с цель. Выделения суммы НДС и учета НДС отдельной записью применяется формула:
,
где ДогСт – договорная стоимость приобретения основного средства,
– ставка НДС.
Для учета налога на добавленную стоимость при выбытии основных средств используется счет 68.2 – «Налог на добавленную стоимость».
Учет налога на добавленную стоимость при выбытии основных средств представлен в табл.2.15.
| Таблица 2.15 | |
| НДС при выбытии основных средств | |
| Способ выбытия ОС | Величина НДС |
| Списание основного средства при физическом износе | НДС=0 |
| Списание недостачи, выявленной при инвентаризации | НДС=0 |
| Окончание табл. 2.15 | |
| Способ выбытия ОС | Величина НДС |
| Безвозмездная передача основных средств | База для начисления НДС – учетная стоимость основного средства |
| Реализация неиспользуемых основных средств | База для начисления НДС – договорная стоимость |
Бухгалтерские записи по начислению НДС при выбытии основных средств представлены в табл. 2.16.
| Таблица 2.16 | ||||
| Журнал хозяйственных операций | ||||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | ||
| дебет | кредит | |||
| Безвозмездная передача основного средства | ||||
| 1. Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного ОС | 91.2 | 01.2 | Остаточная стоимость | |
| 2. Начислен НДС | 91.2 | 68.2 | НДС | |
| Реализация основного средства | ||||
| 1. Списана остаточная стоимость реализованного основного средства | 91.2 | 01.2 | Остаточная стоимость | |
| 2. Реализовано основное средство | 91.1 | Договорная стоимость | ||
| 3. Начислен НДС | 91.2 | 68.2 | НДС | |
Предъявление к вычету НДС
Организация после приобретения основного средства и оплаты поставщику имеет право уменьшить свою налогооблагаемую базу по задолженности в бюджет на величину НДС, учтенную при покупке основного средства [3].
Условиями уменьшения базы являются:
1) оприходование основного средства;
2) принятие основного средства к учету;
3) НДС должен быть выделен отдельной строкой в счете-фактуре.
Бухгалтерские записи по предъявлению НДС к вычету по приобретенным основным средствам представлены в табл.2.17.
| Таблица 2.17 | |||
| Журнал хозяйственных операций | |||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Оприходован объект | 08.4 | Договорная стоимость – НДС | |
| 2. Учтен НДС | 19.1 | НДС | |
| 3. Принят к учету объект в качестве основного средства | 01.1 | 08.4 | Первоначальная стоимость |
| 4. Перечислены с расчетного счета денежные средства поставщику | Договорная стоимость | ||
| 5. Предъявлен к вычету НДС | 68.2 | 19.1 | НДС |
Аренда основных средств
Аренда – передача собственных основных средств, не задействованных в производственном процессе, во временное пользование другой организации на условиях договора.
Договор аренды – правовой акт, в котором указывается:
1) наименование и качественные характеристики передаваемого основного средства;
2) срок аренды;
3) размер и порядок оплаты арендной платы;
4) порядок возврата основного средства.
Основное средство арендуется с целью использования в производстве. Бухгалтерские записи у арендатора и арендодателя представлены в табл.2.18.
| Таблица 2.18 | ||||
| Журнал хозяйственных операций | ||||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | ||
| дебет | кредит | |||
| Позиция арендатора | ||||
| 1. Принято к учету за баланс основное средство, взятое в аренду | Договорная стоимость | |||
| 2. Начислена арендная плата | 76.6 | Арендная плата – НДС | ||
| 3. Учтен НДС по арендной плате | 19.1 | 76.6 | НДС | |
| 4. Перечислена арендная плата | 76.6 | Арендная плата | ||
| 5. Снято с учета арендованное основное средство | Договорная стоимость | |||
| Позиция арендодателя | ||||
| 1. Основное средство переведено в состав арендованных | 01.3 | 01.1 | Первоначальная стоимость |
| Окончание табл. 2.18 | ||||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | ||
| дебет | кредит | |||
| 2. Начислена арендная плата | 76.5 | 91.1 | Арендная плата | |
| 3. Начислен НДС по арендной плате | 91.2 | 68.2 | НДС | |
| 4. Начислена амортизация по арендованному ОС | 91.2 | Амортизация | ||
| 5. Получены денежные средства (арендная плата) от арендатора | 76.5 | Арендная плата | ||
| 6. Основное средство переведено в состав собственных | 01.1 | 01.3 | Первоначальная стоимость |
Основное средство числится на балансе у арендодателя, поэтому арендодатель обязан начислять по нему амортизацию. Поскольку основное средство эксплуатируется у арендатора, то амортизация относится на убытки арендодателя.
Лизинг основных средств
Лизинг – это разновидность финансовой аренды, в которой участвуют: продавец, лизингодатель, лизингополучатель, имеется предмет лизинга, аренда осуществляется на основе трехстороннего договора, в соответствии с которым лизингодатель принимает предмет лизинга у продавца и передает его лизингополучателю на срок с порядком оплаты лизинговых платежей в соответствии с договором [6].
Предмет лизинга – любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и объектов природопользования.
Продавец – это лицо, которое в соответствии с договором о лизинге, передает лизингодателю предмет лизинга.
Лизингодатель – лицо, приобретающее в ходе лизинговой сделки предмет лизинга у продавца и передающий его лизингополучателю.
Лизингополучатель – лицо, получающее предмет лизинга в ходе лизинговой сделки.
Лизингополучатель начисляет и перечисляет лизинговую плату лизингодателю.
Например, предметом лизинга является самолет (рис.2.2).
Размер суммарной лизинговой платы должен превышать сумму лизинга и все затраты, связанные с лизинговой сделкой.
Рис.2.2. Схема лизинга
Отличие лизинга от обычной аренды состоит в том, что приобретается новое основное средство, которое не требуется лизингодателю и передается лизингополучателю.
Бухгалтерские записи с позиции лизингодателя представлены в табл.2.19. Для организации, которая занимается лизингом, лизинг является обычной деятельностью и затраты по лизингу относятся на счет затрат основного производства.
Таблица 2.19
Журнал хозяйственных операций
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Позиция лизингодателя | |||
| 1. Оприходован предмет лизинга | 08.4 | Договорная стоимость – НДС | |
| 2. Учтен НДС | 19.1 | НДС | |
| 3. Предмет переведен в статус предоставленного в лизинг | 08.4 | Первоначальная стоимость | |
| 4. Предоставлен лизинг | 91.1 | Сумма лизинга | |
| 5. Начислен НДС | 91.2 | 68.2 | НДС |
| 6. Отпущены материалы на лизинговую деятельность | Сумма расходов на лизинговую деятельность | ||
| 7. Начислена заработная плата по лизинговой деятельности | |||
| 8. Начислена амортизация по основному средству, используемому при лизинговой деятельности | Сумма расходов на лизинговую деятельность | ||
| 9. Списаны затраты по лизинговой деятельности | 91.2 | ||
| 10. Поступила лизинговая плата | Часть суммы лизинга |
| Окончание табл.2.19 | |||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Позиция лизингополучателя | |||
| 1. Принят на учет предмет лизинга | Договорная стоимость | ||
| 2. Начислена лизинговая плата | 76.6 | Лизинговая плата | |
| 3. Учтен НДС по лизинговой плате | 19.1 | 76.6 | НДС |
| 4. Перечислена лизинговая плата | 76.6 | Лизинговая плата | |
| 5. Снят с учета предмет лизинга | Договорная стоимость |
Практические задания
Задача 1.Приобретен промышленный холодильник по договору покупки за 300 000 руб. (в т.ч. НДС18%). Учтены расходы за доставку собственным транспортом 3000 руб. Грузчикам выплачено наличными за разгрузку 600 руб. Холодильник введен в эксплуатацию. Оплачены затраты на рекламу продукции 60 000 руб. Определить первоначальную стоимость холодильника при принятии к учету.
Задача 2.Учредитель Петров внес в уставный капитал ПО "Сигнал" автомобиль. По согласованию сторон стоимость автомобиля определена в сумме 120 000 рублей. Расходы по доставке составили 6 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%). Счет транспортной компании за доставку был оплачен в размере 50% от стоимости оказанных услуг. Объект был введен в эксплуатацию. Определить первоначальную стоимость автомобиля при принятии к учету.
Задача 3. Приобретено промышленное оборудование с договорной стоимостью 240 000 руб. Консультационные услуги по заключению предстоящих договоров предприятия составили 12 000 руб. , в т.ч. НДС 18%. Все расходы оплачены. Объект введен в эксплуатацию со сроком полезного использования 10 лет, начислением амортизации способом уменьшаемого остатка и коэффициентом ускорения 1. Определить месячную сумму амортизации за 3 год эксплуатации.
Задача 4.Приобретено здание по договорной стоимости 12 000 000 руб., в т.ч. НДС 18%. В здании произведен ремонт по договору. Стоимость ремонта 600 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Здание принято на учет 01.02.2006 г. с линейным способом начисления амортизации и сроком полезного использования 25 лет. Здание продано 30.11 2006 г. за 12 300 000 руб. Определить финансовый результат как разность доходов и расходов реализации и эксплуатации здания.
Задача 5.Компьютер стоимостью 30 000 руб. внесен в качестве вклада в уставный капитал. Для обеспечения работы на компьютере установлено программное обеспечение. Стоимость обеспечения и работы по договору 3 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Компьютер принят к учету 01.02.2006 г. на 3 года с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка. 01.11.2006 г. компьютер продан за 28 000 руб. Определить финансовый результат как разность доходов и расходов реализации и эксплуатации компьютера.
Задача 6.Безвозмездно получена автоматическая линия. Экспертная оценка стоимости выполнена за 3 000 руб. и составляет 300 000 руб. 28.02.2006 г. автоматическая линия введена в эксплуатацию на срок 10 лет с установлением способа начисления амортизации по сумме чисел лет. 01.12.2006 г. автоматическая линия продана за 250 000 руб. Определить финансовый результат как разность доходов и расходов реализации и эксплуатации автоматической линии.
Задача 7.Автомобиль с пробегом 10 000 км приобретен за 240 000 руб. За регистрацию автомобиля в ГИБДД уплачено 1 500 руб. По данным автозавода пробег до капитального ремонта составляет 200 000 км. Автомобиль поставлен на учет 01.03.2006 г. 31.11.2006 г. автомобиль продан за 220 000 руб. с показаниями спидометра 100 000 км. Определить финансовый результат как разность доходов и расходов реализации и эксплуатации автомобиля.
Задача 8.В результате проведения инвентаризации выявлена недостача системного блока компьютера. Первоначальная стоимость блока 12 000 руб. Начисленная сумма амортизации по блоку 1 000 руб. Приказом руководителя недостача по блоку в размере 12 000 руб. отнесена на работника предприятия и возмещается из заработной платы за 2 месяца. Определить разницу недостачи и возмещения за первый месяц.
Задача 9.По акту инвентаризации 30.09.04 г. обнаружена недостача вязальной машины со стоимостью 18 000 руб, принятой к учету 20.01.04 г. со сроком полезного использования 3 года и линейным способом начисления амортизации. Виновное лицо возместило недостачу наличными по первоначальной стоимости. Определить разницу доходов и расходов по итогам инвентаризации.
Задача 10.В ООО "Интэкс" был безвозмездно получен станок. Экспертная оценка станка определена в сумме 60 000 руб. Услуги эксперта определены по договору в 3 000 руб. Затраты по настройке составили 3 500 руб. и оплачены наличными. 02.03.05 г. станок введен в эксплуатацию со сроком полезного использования 10 лет и линейным способом начисления амортизации. Определить накопленную сумму амортизационных отчислений на 31.05.06 г.
Контрольные вопросы по теме
1) Каковы признаки отнесения объекта учета к основным средствам?
2) Каким основным нормативным документом регулируется учет основных средств?
3) Относятся ли земельные участки к основным средствам?
4) Относятся ли специальные библиотеки книгоиздательской продукции к основным средствам?
5) Что является учетной единицей основных средств в организации?
6) Что такое первоначальная стоимость основного средства?
7) Каким образом формируется первоначальная стоимость основного средства?
8) Какая часть общехозяйственных затрат может быть включена в первоначальную стоимость основного средства?
9) Входит ли НДС в состав первоначальной стоимости основных средств?
10) Каким образом определить величину НДС, выделяемую из договорной стоимости приобретения основного средства?
11) Что такое срок полезного использования основных средств?
12) Каким образом определяется срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета?
13) Каким образом определяется срок полезного использования для виноградников?
14) Что такое амортизация основных средств и как она связана с их износом?
15) Какие способы амортизации основных средств установлены нормативно?
16) Каковы временные рамки и период начисления амортизации основных средств?
17) В чем сущность линейного способа начисления амортизации?
18) В чем сущность ускоренных методов начисления амортизации?
19) К каким объектам основных средств применим способ начисления амортизации пропорциональный объему продукции?
20) Как влияет коэффициент ускорения амортизации при начислении способом уменьшаемого остатка на величину остаточной стоимости по годам и месяцам эксплуатации?
21) Для каких объектов характерно начисление амортизации способом пропорционально объему продукции?
22) Каким образом определить плановый ресурс автомобиля при начислении амортизации по нему в организации?
23) Каким образом формируется смета на ремонт основных средств?
24) Каким образом формируется резервный ремонтный фонд в течение года?
25) Каким образом отражается использование ремонтного фонда в течение года при его недостатке?
26) Чем текущий ремонт отличается от капитального ремонта?
27) Каким образом может использоваться остаток резерва ремонтного фонда?
28) Что такое недостача и порча основных средств?
29) Что такое инвентаризация основных средств?
30) Какими силами проводится инвентаризация в организации?
31) Что является основанием для проведения неплановой инвентаризации основных средств в организации?
32) Что такое аренда основных средств?
33) Какая сторона договора аренды основных средств начисляет амортизацию?
34) Что такое лизинг основных средств?
35) Какими бухгалтерскими записями отражается приобретение основного средства за плату по договору?
36) Какими бухгалтерскими записями отражается начисление амортизации основных средств?
37) Какими бухгалтерскими записями отражается позиция арендодателя (лизингодателя) основных средств?
38) Какими бухгалтерскими записями отражается позиция арендатора (лизингополучателя) основных средств?
39) Какими бухгалтерскими записями отражается позиция продавца предмета лизинга?
40) Какими бухгалтерскими записями отражается позиция продавца основного средства?
41) Каков порядок предъявления к вычету НДС по приобретенным основным средствам?
42) Какими бухгалтерскими записями отражается возмещение недостачи основного средства при наличии виновного лица?
43) Какими бухгалтерскими записями отражается возмещение недостачи основного средства при отсутствии виновного лица?
44) В какой мере допускается замена недостающих основных средств другими основными средствами, выявленными при инвентаризации?
45) Каким образом учитываются затраты на демонтаж основных средств при списании основных средств?
УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Цель изучения темы
Освоить порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по поступлению, использованию и выбытии нематериальных активов.