Общий порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Утвержденная в установленном порядке бухгалтерская отчетность представляется: учредителям, участникам, собственникам, органам статистики.
Другим пользователям, в частности банкам, органам исполнительной власти, бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно Налоговому кодексу бухгалтерская отчетность представляется ежеквартально в налоговые органы.
В соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям несет ответственность руководитель организации.
Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней после окончания отчетного года, не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.
Организациям предоставлено право представлять бухгалтерскую отчетность на бумажном носителе или в электронном виде. Право пользователя бухгалтерской отчетности (включая налоговые органы) требовать от организации представлять ее в электронном виде Законом о бухгалтерском учете не определено. В приказе об учетной политике устанавливается способ представления бухгалтерской отчетности и технический способ ее заполнения. Организация вправе самостоятельно выбрать технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности:
- от руки;
- с помощью печатающих средств;
- составление электронной версии (по программе «Такснет» « СБИС».
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена их правильность. Этапы и последовательность составления бухгалтерской отчетности представлены в таблице 28.1.
Таблице 28.1.
Последовательность составления бухгалтерской отчетности
| № п/п | Этапы составления промежуточного бухгалтерского отчета | Этапы составления годового бухгалтерского отчета |
| Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и т. д.) | Проводится годовая инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки Главной книги декабря месяца корректируются на результаты инвентаризации (период октябрь-декабрь прошлого года) | |
| Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие счетам Главной книги | Осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка (покупателями, поставщиками, банками и др.), возникают сторнировочные записи, которые отражаются в Главной книге декабря прошлого года (работа проводится в январе-феврале текущего года) | |
| Исправление выявленных ошибок | Уточняется оценка (переоценка) имущественных статей баланса, заключительными записями декабря образуются разные оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей, ценных бумаг и др.) | |
| Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции и реализованной продукции (работ и услуг) нарастающим итогом с начала года | Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между двумя смежными календарными годами | |
| Выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ и услуг) на счете 90 «Продажи» | Выявляется окончательный (годовой) финансовый результат путем всех частных результатов (то есть определяется чистая прибыль, закрываются счета финансовых результатов: 90, 91, 99) | |
| Выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, и отражение их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» | Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. | |
| Выявление промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 «Прибыли и убытки» | В соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» уточнения вносятся в Главную книгу (декабря) или отражаются в пояснительной записке к годовому отчету. | |
| Составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода |
Бухгалтерский баланс: содержание, порядок его составления, оценка статей
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Баланс отражает информацию в динамике трех последовательных лет: на отчетную дату отчетного периода, на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
Бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и аналитического учета. Для заполнения отчетных форм необходимы данные оборотно - сальдовой ведомости за год, в которой отражаются остатки по всем синтетическим счетам на начало года, обороты за год и остатки на конец отчетного года. При журнально-ордерной форме учета информацию об остатках по счетам можно брать непосредственно из Главной книги. Если информации по счетам Главной книги недостаточно для составления баланса, то используются данные аналитического учета.
Перед заполнением бухгалтерского баланса необходимо произвести следующие действия:
- закрыть субсчета счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы" (посредством списания сальдо каждого из субсчетов, кроме субсчета 9, на субсчет 9);
- провести реформацию баланса, то есть списать финансовый результат, сформированный в течение года, со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с последующим закрытием на счете 86 "Целевое финансирование".
Бухгалтерские записи, производимые при реформации баланса, датируются 31декабря отчетного года и являются последними проводками за отчетный год. В годовом бухгалтерском балансе отражаются и сведения о наличии имущества на забалансовых счетах.
При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.
Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.
Товары отражаются по покупной или продажной стоимости. Сырье, основные вспомогательные материалы, топливо и другие материальные ценности отражаются по их фактической себестоимости. Готовая продукция отражается по фактической (или нормативно-производственной) себестоимости либо по прямым статьям затрат.
Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости изготовления.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться:
- по нормативной себестоимости,
- по прямым статьям затрат,
- по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
При единичном производстве оценку производят по фактически произведенным затратам.
Размер уставного капитала отражается по величине зарегистрированной в учредительных документах.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. По полученным кредитам и займам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода уплате процентов.
Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
Финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).