В бухгалтерском учете данную операцию в отчетном году следует отражать как прибыль прошлых лет: дебет счета 01 «Основные средства», кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

5. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности. В составе внереализационных доходов по креди­ту счета 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы списанной кре­диторской задолженности, по которым истек срок исковой давно­сти. Внереализационный доход отражается в том отчетном периоде,
в котором он истек (общий срок исковой давности — три года
(ст. 196 ГК РФ)).

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими запи­сями:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — отражено списание кредиторской задолженности поставщика;

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» — списывается НДС (при этом налогооблагае­мая прибыль не должна уменьшаться).

6. Курсовые разницы. В составе внереализационных доходов по
кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются положительные
курсовые разницы.

Они возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на ва­лютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выражен­ной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности — при понижении курса. Положительные курсовые разницы отража­ются в бухгалтерском учете следующими записями:

Бухгалтерский учет

дебет счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

7. Прочие доходы, признанные внереализационными. В составе этого вида доходов учитываются положительные суммовые разни­цы, излишки имущества, выявленные при инвентаризации, и дру­гие доходы.

Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с по­гашением задолженности по полученным кредитам и займам, выра­женным в денежных единицах, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

дебет счетов: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвен­таризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа в бухгалтерском учете отражаются записями:

дебет счетов: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Восстановление зарезервированных сумм под снижение стои­мости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, в бухгалтер­ском учете отражается записью:

дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыноч­ной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соот­ветствующие резервы, производится следующая бухгалтерская запись:

дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бу­маги»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомни­тельным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за пе-

Глава XIII. Учет финансовых результатов

риодом их создания, в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

III. Отражение внереализационных расходов

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате. Эти внереализационные рас­
ходы возникают в момент присуждения судом штрафных санкций
или признания должником и в его бухгалтерском учете отражаются
записью:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Расходы на содержание производственных мощностей и объ­ектов, находящихся на консервации. В составе внереализационных
расходов учитываются расходы на содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов. На консервацию перево­дятся объекты основных средств, находящиеся в определенном ком­плексе и имеющие законченный цикл производства. Амортизация на
основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется.
Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находя­щихся на консервации, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие
расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

3. Возмещение причиненных организацией убытков. Данный вид
внереализационных расходов признается в том случае, если имеется
решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное
условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных
убытков отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в
корреспонденции со счетами расчетов. При этом в бухгалтерском
учете производят следующие записи:

а) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на­числена сумма причиненных убытков;

б) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена с расчетного

счета сумма причиненных убытков.

4. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким
внереализационным расходам относятся ошибочно не включенные

Бухгалтерский учет

в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также сум­мы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бух­галтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и др.

5. Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги. Этот вид внереализационных расходов связан с образовани­ем оценочных резервов.

В бухгалтерском учете создание резервов по этим операциям от­ражают следующими записями:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счетов: 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей» — образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с их рыночной стоимостью; 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — обра­зование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги; 63 «Резервы по сомнительным долгам» — создание резерва по сомнительным долгам.

6. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания. Эти
внереализационные расходы отражаются в учете при списании
просроченной задолженности на основании данных соответствую­
щей инвентаризации, письменного обоснования причин списания
и приказа руководителя на списание задолженности. Списание де­биторской задолженности отражается по дебету субсчета 91-2
«Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами
расчетов.

7. Курсовые разницы. В составе внереализационных расходов
отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при
переоценке (в установленном порядке) имущества и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтер­ском учете данная операция отражается записью:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным

Глава XIII. Учет финансовых результатов

кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

8. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.

В составе внереализационных учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издерж­ки, связанные с рассмотрением дела, — суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, за вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расхо­ды, связанные с исполнением судебного акта).

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со сче­тами расчетов (68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

9. Прочие расходы, признаваемые внереализационными. К ним
можно отнести: отрицательные суммовые разницы, возникающие
по прочим поступлениям и прочим расходам (т.е. связанные с дея­тельностью, которая не является обычной для организации), при
ведении расчетов в денежных единицах; убытки от хищений ценно­стей, виновники которых по решению суда не установлены, и т.п.
При возникновении прочих внереализационных расходов дебетуют
субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредитуют счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Учет распределения прибыли

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)». Данный счет в счетном плане отражается в разде­ле «Капитал». Его экономическое содержание заключается в акку­мулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организа­ции в качестве внутреннего источника финансирования долговре­менного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключи-

Бухгалтерский учет

тельным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «При­были и убытки» не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение при­были. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисле­ние средств в резервные фонды организации, покрытие убытков про­шлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» — на сум­му начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» — на сумму от­числений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, ко­торая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации.

Производственные предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» могут организовать системный контроль состояния и движе­ния средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета: «Прибыль, подлежа­щая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начис­ляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резерв­ные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсче­та переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в об­ращении».

На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» с тече­нием времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресур­сов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонден­ции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения их использования сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» пред­ставляет величину свободного остатка нераспределенной прибы­ли.

Глава XIII. Учет финансовых результатов

На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обоб­щается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено, новое имущество. Например, наряду с записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в об­ращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использо­ванная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нерас­пределенной прибыли отчетного года) возможны только после при­нятия акционерами (учредителями) решения о распределении при­были отчетного года.

Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по суб­счетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.