Учет затрат на ремонт основных средств, учет резервов на ремонт основных средств
В процессе эксплуатации основные средства постепенно теряют свои первоначальные качества, изнашиваются физически под воздействием окружающей среды и в процессе их эксплуатации, в результате требуют работ по восстановлению их свойств.
По признаку отнесения затрат работы по восстановлению объектов основных средств разделяют на работы капитального и некапитального (текущего) характера.
Различают текущий и капитальный ремонты объектов основных средств. Затраты на текущий и капитальный ремонты являются текущими расходами организации и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), товаров в том периоде, в котором они осуществлены.
Текущий ремонт основных средств производится ежегодно с целью предотвращения их дальнейшего износа, для устранения повреждений.
Как правило, текущий ремонт проводится в течение года по плану (графику), составленному с учетом результатов осмотров объектов, разработанной сметно-технической документации на текущий ремонт, а также мероприятий по подготовке зданий и объектов к эксплуатации в сезонных условиях. Необходимость в его проведении может возникнуть и вследствие случайных повреждений, поломок и аварий, не связанных ни с установленными сроками эксплуатации объектов основных средств (их элементов и частей), ни с нормальным использованием этих объектов.
Разработка проектной документации и ее экспертиза при текущем ремонте законодательством не предусматриваются.
Результаты обследования объекта основных средств, требующего ремонта, отражаются в дефектном акте и примерном перечне восстановительных работ, которые составляет уполномоченная комиссия организации. В них содержится описание повреждений, виды ремонтных работ, расход ремонтных материалов. Кроме того, следует учитывать, что отдельные виды ремонтных работ относятся к лицензируемым видам деятельности.
Форма дефектного акта С-1 утверждена постановлением Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 №13. Дефектный акт составляется для обоснования принятия решения о проведении ремонта и служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ. Организации могут самостоятельно разработать форму акта.
Дефектный акт на гарантийный ремонт объектов строительства утвержден постановлением Минстройархитектуры РБ от 17.10.2011 № 48. В нем приводятся сведения о выявленных строительных работах ненадлежащего качества (раздел 1), об устранении дефектов подрядчиком (раздел 2), третьим лицом (раздел 3), либо собственником (раздел 4). Акт содержит справку о стоимости выполненных работ и затратах.
Текущийремонт может производиться как хозяйственным, так и подрядным способом.
Капитальный ремонт – это ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению производственного ресурса с заменой всех изношенных частей, включая базовые повреждения в процессе эксплуатации. Проводится он через сравнительно большие интервалы времени (не менее года) на основании заранее составленной документации и зачастую с предварительной подготовкой соответствующих материалов и конструкций для замены во время ремонта.
Одним из важнейших отличий капитального ремонта от реконструкции, модернизации является то, что после его проведения не должны изменяться основные технико-экономические показатели объекта, а также его функциональное назначение.
Для осуществления капитального ремонта зданий и сооружений в обязательном порядке должна быть разработана и утверждена в установленном законодательством порядке проектно-сметная документация, которая включает в себя различные документы, некоторые из которых должны быть подвергнуты государственной экспертизе, а также должно быть получено разрешение государственного строительного надзора, иначе осуществленные затраты при проверке государственными органами будут исключены из себестоимости продукции, работ, услуг, товаров.
Для проведения любых видов ремонта основных средств в обязательном порядке составляется плановая смета, в которой указывается сумма затрат на ремонт.
Фактические расходы должны быть подтверждены актом выполненных работ, накладными на отпуск материалов для ремонта, нарядом на выполнение ремонтных работ, ведомостью начисления заработной платы и другими документами.
При передаче основных средств в ремонт в свои производства, например, во вспомогательный ремотный цех оформляется накладная на их передачу из цеха или из заводоуправления в ремонтный цех.
Если основные средства передаются в ремонт по договору о выполнении ремонтных работ другой специализированной организации, выписывается сопроводительный документ – ТТН-1 или другие необходимые документы.
Приемку объекта основных средств из ремонта целесообразно оформлять актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Этот же акт может оформляться на выполнение работ по реконструкции и модернизации основных средств. В нем указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент его передачи в ремонт, на реконструкцию или модернизацию, восстановительная стоимость, фактический срок эксплуатации, произведенные затраты на ремонт, заключение комиссии о выполнении работ, отражаются происшедшие изменения объекта.
В случае выполнения работ хозяйственным способом акт составляется в одном экземпляре, при подрядном способе – в двух, второй экземпляр передается подрядчику, выполнившему работы.
При осуществлении текущего ремонта специальным подразделением организации, например, ремонтным вспомогательным цехом, фактические затраты на основании подтверждающих документов отражаются следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 23 К-т сч. 10, 70, 69/1, 76/2 и других счетов в зависимости от вида затрат.
По окончании отчетного месяца по выполненным ремонтным работам определяется их фактическая себестоимость в зависимости от того, кому выполнены работы – основным, вспомогательным производствам или другим потребителям. Затем затраты списываются на соответствующие счета, например, если ремонтировался объект основного производства, составляется запись:
Д-т сч. 20 К-т сч. 23 – на сумму фактических затрат на ремонт объекта основных средств.
При выполнении ремонтных работ подрядным способом на сумму, предъявленную подрядчиком к оплате, у заказчика составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20, 23, 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов по учету затрат К-т сч. 60 – на стоимость ремонтных работ без НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на сумму НДС, предъявленную к оплате подрядчиком.
Ремонтные работы могут выполнять рабочие цехов, производств (наладчик оборудования или др.) по наряду на выполнение таких работ. В этом случае затраты отражаются следующим образом:
Д-т сч. 20 или 25 (если цех имеет сложное производство) К-т сч.10 субсчет 5 «Запасные части» – на стоимость расходованных запасных частей на основании документа на их отпуск со склада в основное производство, 70, 69/1, 76/2– на сумму начисленной заработной платы рабочим и произведенные отчисления от нее в ФСЗН и на страхование от несчастных случаев на производстве.
6 Документальное оформление и учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств может происходить по причинам:
- полного износа – физического, экономического или морального и непригодности к дальнейшей эксплуатации;
- продажи объекта основных средств другим юридическим или физическим лицам;
- разрушения объекта основных средств в результате аварии или другого чрезвычайного обстоятельства;
- безвозмездной передачи объекта основных средств другим юридическим или физическим лицам;
- вклада в уставный капитал другой организации;
- выявления ошибочного зачисления при поступлении в организацию объекта в состав основных средств;
- в результате выявления недостачи объекта основных средств при инвентаризации и по другим причинам.
Ликвидация основных средств по причине их полного износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации осуществляется комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в которую входит административное лицо, специалист и другие лица.
Комиссия осматривает списываемый объект и оформляет первичный документ в зависимости от причины выбытия.
Выбытие основных средств по причине физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п. оформляется актом о списании имущества.Форма акта на списание имущества утверждена постановлением Министерства финансов РБ от 12.03.2012 г. № 15.
Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23, или соответствующим первичным документом, форма которого разрабатывается самостоятельно организациями и утверждается их учетной политикой.
Полученные от ликвидации объекта основных средств материальные ценности сдаются на склад организации, например, по накладной на внутреннее перемещение материалов, которую целесообразно составлять в 3-х экземплярах.
В акте также указываются затраты, связанные с выбытием основных средств, например, по оплате услуг сторонних организаций за демонтаж объекта, расходы на оплату труда работников организации, выполнявших работы по ликвидации объекта, другие расходы.
О выбытии объекта бухгалтерия должна сделать отметку в инвентарной карточке либо в инвентарной книге и в других учетных регистрах по основным средствам.
На основании акта о списании имущества или акта о приеме-передаче основных средств бухгалтерские записи составляются в зависимости от причины выбытия основных средств.
Не полностью самортизированныеобъекты основных средствсписываются записями:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на сумму накопленной амортизации и обесценения, если оно учитывалось;
Д-т разных счетов в зависимости от причины выбытия объекта основных средств К-т сч. 01– на остаточную стоимость выбывшего объекта.
Полученные при ликвидации объекта материальные ценности (металлолом, запчасти и другие) приходуются на основании накладной на их сдачу на склад организации записью:
Д-т сч. 10 субсчетов 5 «Запасные части», 6 «Прочие материалы» К-т сч. 91/1 – по оценочной стоимости.
Произведенные при выбытии объекта основных средств затраты отражаются записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60 –на предъявленный подрядчиком счет к оплате (без НДС) за выполненный демонтаж, снос объекта и другие ангалогичные работы;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на НДС от стоимости выполненных работ, предъявленный подрядчиком к оплате.
Если работы выполнены самой организацией, фактические затраты отражаются записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70 – начислена заработная плата работникам организации по наряду за разборку ликвидируемого объекта основных средств;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 69/1 – произведены отчисления от заработной платы работников организации в ФСЗН;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76/2 – произведены отчисления от заработной платы работников организации на медицинское страхование от несчастных случаев на призводстве.
При списании основных средств по любой причине сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, относится на увеличение нераспределенной прибыли записью:
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При выбытии полностью самортизированныхосновных средств накопленная амортизация начислена в размере 100 % амортизируемой стоимости, поэтому составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации по списываемому объекту.
На сумму обесценения по списываемому объекту (если она числилась) составляется запись:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на накопленную сумму обесценения по списываемому объекту.
Остальные записи аналогичны, как и при выбытии не полностью самортизированных основных средств.
1Выбытие основных средств по причине реализации основных средствдругому физическому или юридическому лицуможет происходитьпо разным причинам, например, по причине сокращения деятельности организации.
| Учет основных средств или выбывающей группы, принимамых к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации, ведется в соответстви с Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г. № 25. |
Выбывающая группа - группа активов, предназначенных для одновременного выбытия в результате реализации в рамках одной сделки, и обязательств, непосредственно связанных с этими активами, которые будут переданы (погашены) в рамках данной сделки.
Для признания основного средства (или выбывающей группы) предназначенными для реализации, необходимо выполнение следующих условий:
балансовая стоимость (по которой они отражаются в бухгалтерском балансе) основного средства (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;
основное средство (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);
реализация основного средства (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты его принятия (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
Подтверждением высокой вероятности реализации основного средства (или выбывающей группы) является наличие решения руководителя организации о его реализации и принятие мер по поиску покупателя и реализации ему объекта (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью.
Основное средство (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться эти условия признания.
На дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации основное средство отражается по наименьшей из балансовой стоимости и текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией.
Если балансовая стоимость превышает текущую рыночную стоимость за вычетом расходов на реализацию на дату принятия данного основного средства (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, то сумма превышения балансовой стоимости долгосрочного актива над его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов на реализацию (то есть, сумма первоначального обесценения) в бухгалтерском учете отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01.
В случае изменения (повышения или понижения) текущей рыночной стоимости основного средства, предназначенного для реализации, в период с даты принятия данного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации до даты фактической его реализации суммы изменения балансовой стоимости данного актива отражаются соответственно как доходы или расходы по инвестиционной деятельности записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01 - при понижении рыночной цены на данный актив за вычетом расходов на реализацию;
Д-т сч. 01 К-т сч. 91/1- при повышении рыночной цены на данный актив за вычетом расходов на реализацию.
Признание основного средства (или выбывающей группы) в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться условия признания.
Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено (или который исключен из выбывающей группы), в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу), скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу).
В случае исключения отдельного актива (или отдельного обязательства) из выбывающей группы, предназначенной для реализации, оставшиеся активы и обязательства в бухгалтерском учете отражаются как выбывающая группа, предназначенная для реализации, если по отношению к данной группе после исключения из нее отдельного актива (или отдельного обязательства) выполняются условия признания.
На основании документов по принятию решения о продаже объекта основных средств, или выбывающей группы, поступивших в бухгалтерию, производятся следующие записи:
Д-т сч.02 К-т сч. 01 - на накопленные суммы амортизации и обесценения;
Д-т сч. 47 К-т сч. 01 - на остаточную стоимость;
Д-т сч. 60 и других счетов К-т сч. 76 с/сч. 7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой» - на сумму обязательств, входящих в выбывающие группы;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» - на сумму первоначального обесценения долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы).
После перевода обьекта основных средств со счета 01 на счет 47 прекращается начисление амортизации.
Сумма последующего обесценения (или последующего дохода) основных средств, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы), отражается записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 47 – на сумму обесценения основного средства, предназначенного для реализации;
Д-т сч. 47 К-т сч. 91/1 - на сумму восстановления обесценения основного средства, предназначенного для реализации.
Реализация основных средств или выбывающей группы производится на основании заключенного договора. К договору составляется протокол согласования цены.
Отпуск объекта основных средств покупателю оформляется соответствующим сопроводительным документом (ТТН-1 или другим).
Объекты основных средств, содержащие драгоценные металлы, реализуются по ценам, определяемым с учетом устанавливаемых законодательно расчетных цен на драгоценные металлы на момент оплаты продаваемого объекта основных средств, но не ниже цен, действующих на момент его продажи.
При продаже объекта основных средств на экспорт документы должны быть оформлены в соответствии с таможенным законодательством РБ, например, оформляется паспорт сделки, таможенная декларация груза, документы на оплату таможенных пошлин и сборов, другие документы.
Реализация основного средства или выбывающей группы, предназначенных для реализации, отражается записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 47 - на стоимость основного средства (или активов, входящих в выбывающую группу), предназначенных для реализации, числящуюся на счете 47 на дату реализации;
Д-т сч. 76/7 К-т сч. 91/1 - на сумму обязательств, входящих в выбывающую группу, числящуюся на счете 76 субсчете 7;
Д-т сч. 51, 52, 55, 62 К-т сч. 91/1 - на стоимость объекта основных средств с НДС, предъявленную к оплате покупателю за проданный объект основных средств или выбывающей группы4
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68/2 – на сумму НДС, включенного в счет к оплате;
Если организция несет дополнительные расходы, связанные с реализацией объекта основных средств, они отражаются по дебету счета 91/4 с кредитованием разных счетов в зависимости от вида затрат.
Далее на счете 91 определяется финансовый результат от реализации объекта основных средств или выбывающей группы, который списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/5 К-т сч. 99 – если получена прибыль;
или
Д-т сч. 99 К-т сч. 91/5– если получен убыток.
При прекращении признания основных средств (или выбывающих групп) в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации производятся записи:
Д-т сч. 01 К-т сч. 02 - восстанавливаются накопленные по основному средству (в том числе по активам, входящим в выбывающую группу) суммы амортизации и обесценения, списанные со счета 02 на дату их принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;
Д-т сч.01 К-т сч. 47 - на балансовую стоимость основного средства (или активов, входящих в выбывающую группу) на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;
Д-т сч. или К-т сч. 47 К-т или Д-т сч. 91 соответственно субсчета 4 или 1- на восстанавливаемую сумму первоначального и последующего обесценения (сумму последующего дохода) основного средства, предназначенного для реализации (в том числе активов, входящих в выбывающие группы).
Суммы начисленной амортизации, обесценения, результатов переоценок (дооценок, уценок) основных средств с даты принятия их к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации (или включения в выбывающие группы) до даты прекращения признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации (или исключения из выбывающих групп) определяются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном законодательством.
2При списании объекта основных средствпо причине недостачипрежде всего устанавливаются ее причины.
Если установлена вина конкретного работника организации, списание объекта производится следующим образом:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на сумму накопленных амортизации и обесценения, если оно учитывалось;
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 01 – на остаточную стоимость;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, относится на увеличение нераспределенной прибыли;
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба» К-т сч. 94 – на сумму недостачи объекта основных средств, отнесенную на виновное лицо.
Как правило, в этом случае производится дооценка объекта до рыночной стоимости, что отражается записью:
Д-т сч. 73/2 К-т сч. 98 – на сумму дооценки.
Если виновный не установлен, дооценка объекта до рыночной стоимости не производится, а сумма недостачи списывается на прочие расходы бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 94
3 Выбытие основных средствпо чрезвычайным обстоятельствам (авария и др.) не отражается на счете 94. Их остаточная стоимость списывается на счет 91/4 непосредственно со счета 01.
К акту на списание имущества прилагается копия акта об аварии.
При выбытии и списании основных средств по чрезвычайным обстоятельствам составляются следующие бухгалтерския записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на сумму накопленной амортизации;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01– на остаточную стоимость;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, относится на увеличение нераспределенной прибыли.
Списание многолетних насаждений после истечения периода их биологического плодоношения в связи с изреженностью свыше 70 % растений на 1 га, стихийными бедствиями или другими причинами, обусловившими утрату производственного назначения, оформляется Актом на списание многолетних насаждений,который составляеткомиссия, назначенная приказом руководителем организации. Она осматривает насаждения, определяет количество деревьев и кустарников на 1 Га и их состояние, устанавливает причины списания и составляет акт в 1экземпляре, в который записываются все виды насаждений, списываемых полностью или частично. Если списываемые многолетние насаждения раскорчевываются, то полученные в результате этого дрова приходуют и сдают по накладной на склад . На основании утвержденного акта делается отметка в карточке учета многолетних насаждений.
4 Выбытие и списание основных средствпри их безвозмездной передаче другим юридическим или физическим лицам отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01– на сумму накопленной амортизации;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01– на остаточную стоимость объекта основных средств, передаваемого в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, а также между государственными унитарными предприятиями (учитывается в составе расходов по инвестиционной деятельности). Затраты, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств не признаются в целях налогообложения прибыли.
Доходы и расходы, возможные при безвозмездной передаче основных средств, также отражаются на счете 91записями:
Д-т сч. 10… К-т сч. 91/4 – на сумму полученных доходов;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70, 69/1, 76/2 и других в зависимости от вида расходов – на произведенные расходы;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, относится на увеличение нераспределенной прибыли.
5При выбытиизастрахованных основных средств по чрезвычайным обстоятельствам, например, в результате, пожара, аварии, составляются записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на сумму накопленной амортизации;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с/сч. 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» К-т сч. 01 - на остаточную стоимость.
Получение страховых сумм отражается в организации на основании выписки с банковского счета записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76/2.
Не компенсируемые страховыми организациями суммы списываются на прочие расходы записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76/2 - на разницу между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой страхового возмещения;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, относится на увеличение нераспределенной прибыли.
6 Вклад организацией объекта основных средств в уставный фонд другого субъекта хозяйствования отражается как ее долгосрочные финансовые вложения записями:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на суммы накопленных амортизации и обесценения ( если оно учитывалось);
Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» с/сч. 3 «Вклады по договору о совместной деятельности» К-т сч. 01 – на остаточную стоимость;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 06 – на сумму превышения остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета над стоимостью, по которой основные средства внесены в уставный фонд другой организации;
Д-т сч. 06 К-т сч. 91/1 - на сумму превышения стоимости, по которой основные средства внесены в уставный фонд другой организации, над остаточной стоимостью основных средств по данным бухгалтерского учета;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, относится на увеличение нераспределенной прибыли.
7Списание основных средств может быть связанос их переводом в состав материалов при выявлении ошибочного отнесения объекта к основным средствам при его поступлении в организацию. На это составляется справка бухгалтером, выявившим ошибку, в которой неправильные записи сторнируются и составляются правильные.
При переводе объекта основных средств в состав оборотныхсредств в случае, если ошибка произведена и выявлена в отчетном году, составляются записи:
Д-т сч. 01 К-т сч. 60… – методом «красное сторно» на первоначальную стоимость;
Д-т сч. 20, 23…91/4 К-т сч. 02 – методом «красное сторно» на сумму начисленной амортизации;
Д-т сч. 10 К-т сч. 60… – на первоначальную стоимость;
Д-т сч. 01 Кт сч. 83 - методом «красное сторно» на сумму числящегося по основным средствам, переводимым в состав материалов, добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств.
При этом необходимо пересчитать сумму включения стоимости объекта в затраты, так как по отдельным предметам, включенным в состав материалов, при их отпуске в эксплуатацию действует иная методика, чем по начислению амортизации основных средств.
Если же ошибка произошла в предыдущие годы, сумма ошибочно начисленной амортизации отражается на счете 90/8.
8 При перемещении основных средств внутри организации расходы по перемещению не увеличивают стоимость основных средств, а относятся на прочие расходы записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч.10, 70…
Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, замена каждой такой части отражается в бухгалтерском учете как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.
9Стоимость основных средств и сумма накопленных по ним амортизации и обесценения, переданные организацией своим обособленным подразделениям списывается с учета записями:
Д-т сч. 79 К-т сч. 01- на стоимость, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 01 «Основные средства»;
Д-т сч. 02 К-т сч. 79 – на суммы накопленной амортизации и обесценения по переданному объекту основных средств.
10 Стоимость переданных вверителем доверительному управляющему в доверительное управлениеосновных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете вверителя на счете 01 «Основные средства» и сумма накопленных по ним амортизации и обесценения, списываются с учета записями:
Д- т сч. 76/7 К-т сч. 01- на стоимость основных средств;
Д-т сч. 02 К-т сч. 76/7 – на суммы накопленной амортизации и обесценения.
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, относится на увеличение нераспределенной прибыли.
Организации могут создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам при одновременном выполнении следующих условий признания:
организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке (далее - обязательство);
предполагается выбытие активов для погашения обязательства;
сумма обязательства может быть достоверно определена.
Сумма создаваемого резерва определяется исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. При определении суммы создаваемого резерва не учитываются доходы от ожидаемого выбытия основных средств.
Если погашение обязательства предполагается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то сумма создаваемого резерва на отчетную дату определяется путем умножения ставки дисконтирования на расчетную оценку затрат, необходимых для погашения обязательства.
Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для обязательства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.
Начисление суммы создаваемого резерва отражается записью:
Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» К- сч. 96 «Резервы предстоящих платежей».
Сумма увеличения резерва в связи с сокращением периода дисконтирования отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей».
В случае изменения ставки дисконтирования, предполагаемых сроков или сумм затрат, необходимых для погашения обязательства, суммы изменения резерва в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке.
Еесли основное средство учитывается по первоначальной стоимости, сумма увеличения (уменьшения) резерва отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту (дебету) счета 96 «Резервы предстоящих платежей»;
Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости сумма увеличения резерва в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, списывается записью:
Д-т сч. 83 К-т сч. 96 .
Оставшаяся сумма увеличения резерва отражается записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. «Резервы предстоящих платежей».
Сумма уменьшения резерва в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки основного средства в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы», отражается записью:
Д-т сч. 96 К-т сч. 91.
Оставшаяся сумма уменьшения резерва списывается записью:
Д-т сч. 96 К-т сч. 83.
По окончании срока полезного использования основного средства сумма увеличения или уменьшения резерва отражается соответственно записями:
Д-т сч.91/4 К-т сч. 83 – на сумму увеличения резерва;
или
Д-т сч. 83 К-т сч. 91/1 – на сумму уменьшения резерва.
Если при проведении инвентаризации активов и обязательств выявлено, что для погашения обязательства не потребуется выбытие активов, резерв подлежит восстановлению.