Учет простоев и потерь от брака в производстве.
Браком в пр-ве считается пр-ция, полуфабр.,узлы, детали, имеющин дефекты, не соответствующие по качеству устн-ным стандартам и технич. условиям, не подлежащие исп-нию по прямому назначению или исп-мые лишь после доп-ных затрат на устранение выявленных дефектов. Различают брак внутренний и внешний, исправимый и неисправимый (окончательный). Для оформления брака может быть проведено администативное расследование 9проводится комиссией, назн рук-лем орг-ции). Выявленный в пр-ве брак документально оформляется актом о браке. Акт о браке – один из осн док-тов, которым оф-тся операции по бракованной пр-ции. Должен содержать следующие реквизиты: 1) наименование, номер док-та, дату и место составления; 2) должности лиц, ответств-ных за соверш хоз операции и правильности ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи; 3) наименов забраков изделий; 4) номенклатурный, технич или учетный номер; 5) виды и причины брака; 6) калькуляцию брака по статьям затрат. Решение о наличии или отсутствии виновных лиц, а также о порядке списания расходов по устранению брака принимает руководитель на основании представленных комиссией док-тов.Возмещение потерь от брака может осущ-ться виновником брака. Таким виновником может быть: 1) поставщик сырья и материалов; 2) работник, допустившмй брак. Бракованная пр-ция часто подвергается воздействию с целью устранения брака. Это приводит к доп затратам. Для обощения инф-ции, связанной с уч расходов по устранению брака и списанием этих расходов, предназначен синтет счет 28 «Брак в пр-ве». В Дт этого сч списывается цеховая с/ст забракованной пр-ции, а также расх по исправлению брака в корреспонденции с Кт сч учета производственных затрат, расч с персоналом по опл труда и др., а также с/ст окончательного брака. В бухгалтерии при этом форм-тся след записи:
1) Д28 К20,23 Списание факт с/ст бракованных изд, выявлен в осн и вспом пр-ве и полдлежащих устранению
2) Д28 К02 Нач аморт по ОС, исп-мым при устранении брака
3) Д28 К10 Вкл в затраты по устр брака ст-сти исп-мых материалов
4) Д28 К70,69,76/2 Вкл в затраты з/пл рабочих, занятых устранен брака и отчислений от нее
5) Д28 К60 Вкл в затраты по устр брака расх услуг сторонних орг-ций (без НДС)
6) Д18/3 К60 Обособленное отраж «входного» НДС
7) Д28 К71 Вкл в затраты по устр брака командировачных расходов
Собранные на сч 28 «…» расх распределяются по источникам списания в зависимости от причин возникновения брака и порядка возмещения потерь. Организации часто терпят убытки, которые не возмещаются, а иногда и не могут быть возмещены ввиду отсутствия виновных лиц или в том случае, если суд отказал во взыскании с них. В соотв с номативными док-ми потери от брака вкл в с/ст тех видов пр-ции, по которым обнаружен брак и списываются на с/ст пр-ции в размерах, предусмотренных закон-вом, либо погашаются за счет собственных источников. Операции по списанию расходов, связанных с устранением брака, отраж бух записями
1) Д10 К28 Оприходование материалов и пр возвратных отх по цене возможного исп-ния
2) Д73/2 К28 Списание сумм расх по устр брака на виновное лицо
3) Д76/3 К28 Списание сумм расх по устр брака , выставленных в претензию поставщику
4) Д20,23 К28 Списание невозмещенных потерь от брака
5) Д90/8 К28 Списание невозмещенных потерь от брака в случаях, предусмотренных закон-вом
Аналитический уч на сч 28 «…» ведется по видам пр-ции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Аналитический учет потерь от брака организуется в разрезе отдельных цехов, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака в ведомости № 12 и Ж/о № 10, 10/1.
Информация о потерях от брака обобщается на счете 28 «Брак в производстве». По дебету отражается с/с окончательно забракованной продукции, фактические расходы по исправлению брака, по кредиту:
- стоимость отходов от списания окончательного брака;- стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;- суммы возмещений, отнесенные на виновника брака;- суммы отнесенные на поставщиков недоброкачественных материалов;- потери от брака, списанные на затраты производства.
Разность между дебетовым и кредитовым оборотами представляют потери от брака в конце месяца включаемые в себестоимость продукции по статье «Потери от брака».
Счет 28 на конец месяца сальдо не имеет и закрывается. Отнесение потерь от брака на стоимость НЗП не допускается
24. Учет реализации продукции (работ, услуг) по моменту отгрузки. Порядок определения и учет финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).
Процесс реал-ии – комплекс операций по сбыту изготав-ой прод-и, предост-ю услуг, оказ-ю работ другим орг-ям или физ. лицам. Релиз. прод-ии осущ-ся на основ-и заключ. дог-ов, при этом реал-ия осущ-ся в устан-ые контрактом сроки и в размере сумм, предусм-ых дого-ом. При выявлении рез-та реал-ии в уч. исп-тся след-е счета: 1. 90 «Реал-ия» (П) – для отраж. выруч. от реал-ии, а также расх.в, связ-ых с реал-ей гот. прод-и, раб., усл. По К – отраж. выруч., получ. от реал-ии прод-и, раб., усл., убыток от реал-и. По Д – факт. себест-ть реал-ой прод-и, коммерч. расх., связ-е с реал-ей (рекл., трансп. расх.), налоги (НДС, целевые сборы, акцизы), приб. от реал-и. Разница м/у дебет. и кредит. оборотом показ. фин. рез-т (приб. или убыт.), кот. спис. на сч. 99, при этом на ∑ приб. сост. запись.Д-90/9 К-99, на ∑ убыт. – Д-99 К-90/9. 2. 99 «Приб. и убыт.» (А-П). По Д – убыток, по К – прибыль.
Каждое предпр-ие выбирает один из имеющ-я 2-х вар-ов отраж. в уч.реал-ии прод-и и её фин. рез-ов. В соотв. с законодат-м, прод-я может счит. реал-ой либо по факту отгрузки с предъявлением пок-лю расч.-плат. док-в, либо по факту оплаты, т.е. зачисл.денег на расч. сч. за отгруж. прод-ю.
По методу отгрузки: Дт.62 Кт.90 – отражена задол. покупат. за реализов. продукцию; Дт.90 Кт43 – списывается фактическая с/с реал. продук; Дт.90 Кт44 – списыв. комерч. расходы за реализ. прод. Дт90 Кт68 – начислены налоги. Дт 51 Кт 62 – поступила выручка на р/сч за реализ. продукцию. Дт90/9 Кт99 – отражен финансовый результат. Дт 99 Кт 68 – начислен налог на прибыль.
Учет реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты. Методика расчета и учета налогов, начисляемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Каждое предпр-ие выбирает один из имеющ-я 2-х вар-ов отраж. в уч.реал-ии прод-и и её фин. рез-ов. В соотв. с законодат-м, прод-я может счит. реал-ой либо по факту отгрузки с предъявлением пок-лю расч.-плат. док-в, либо по факту оплаты, т.е. зачисл.денег на расч. сч. за отгруж. прод-ю.
По методу оплаты: Дт45 Кт 43 – списывается факт с/с реализов продукции. Дт 51 Кт 90- на р/сч зачислена выручка за реализ. продукцию. Дт90 Кт45 – списыв. с/с реализов. продукции. Дт90 Кт44 – списываются коммерческие расходы по реализованной продук. Дт.90/9 Кт99 – отражен финансовый результат. Дт99 Кт68 –начислены налоги. Для учета доходов и расходов и выявления финансовых результатов деятельности используются следующие счета:90, 91. Аналитический учет отгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счете 45 «Товары отгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, так же и расчеты за отгружаемую продукцию и услуги. Дебетовое сальдо на активном счете показывает стоимость отгруженной продукции(работ и услуг), но еще не оплаченной покупателями. Расходы на реализацию можно сразу при их возникновении списывать в дебет счета 90 или предварительно их собирать на счете 44 «Расходы на реализацию», а потом ежемесячно списывать на счет 90. К таким расходам в производственных предприятиях относится: тара и упаковка изделий на складах готовой продукции; доставка груза на станцию отправления; расходы на рекламу и др.
Организации являются плательщиками налогов, сборов и других платежей в бюджет. Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов, отчислений и сборов в бюджет регламентируется законодательными и нормативными документами. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом предназначен активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту отражаются суммы начисленных налогов и сборов, по дебету – суммы, перечисленные в бюджет. Дебетовое сальдо по счету показывает сумму возникшей дебиторской задолженности у организации из-за излишней уплаты платежей в бюджет, кредитовое сальдо – сумму кредиторской задолженности перед бюджетом.На субсчете 68-2 "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость, акцизам и другим налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.
Д-т сч. 90,91 К_т сч. 68 начислены налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг
Д-т сч. 68 К_т сч. 18 приняты к зачету налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость
Причитающиеся к уплате в бюджет штрафы, пени отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" и других счетов.
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам
29. Учет расч с покупателями и заказчиками.Для отраж информ о расч с покуп-лями и заказч предназн синтетич А-П сч 62 «Расч с поку-ми и заказч», субсчета к нему: 62/1 «Расч в порядке инкассо», 62/2 «Расч плановыми платежами», 62/3 «Авансы полученные». На субсч 62/1 учит расч с поку-ми и заказч по отгруженной прод, товарам, выполн работам, расчетные докум по котор предъявлены к оплате, что в бухгалт отраж: Д62/1 К90/1 – при передаче расч докум покуп-лям и заказч за реализов прод.; Д62/1 К91/1 – при передаче расч докум покуп-лям инвестиционных активов; Д51,50 К62/1 – при поступлении ден ср-в за реализов ценности; Д52 К62/1 – при поступл иностранной валюты за реализов ценности нерезидентом РБ. На субсч 62/2 учит расчеты , осуществ-е не по каждой сделке, а путем переодического перечисления ср-в в сроки и в размерах, заранее согласов участниками сделки. Отраж: Д51 К62/2 – при поступл денеж ср-в; Д52 К62/2 – при поступл валютных ср-в пр реализации ценностей нерезидентом РБ. На субсч 62/3 учит расчеты по полученным авансам под поставку матер ценностей либо под выполнение работ или оказ услуг, по оплате прод, работ, услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности. Д51 К62/3 – при поступл ден ср-в в кач-ве авансов; Д52 К62/3 – при поступл валютных ср-в в кач-ве авансов от нерезидентов РБ. Расчеты могут осущ в форме дебетовых или кред переводов, в завис от того кто инициатор платежа.
Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Также он может применяться и для обобщения информации о расчетах с заказчиками по законченным этапам работ, имеющим самостоятельное значение, в соответствии с заключенными договорами, в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными организацией векселями, учитывается в аналитическом учете обособленно.
Справочно: если по полученному векселю, обеспечивающему дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности сумма погашения отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. и кредиту счета 62, сумма процентов – по дебету счетов 51, 52, 55 и др. и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок (п. 48 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
30. Учет расч с бюджетом по налогам и сборам. Налоги – обязат-е и безэквивалентные платежи, изымаются гос-вом с юр. И физ.лиц в бюджет соответствующего уровня на основании соответствующих законов о налогах. Основная часть расч с бюджетом – платежи. В завис от источников возмещения налоги в бюджет можно подразд на след группы: *включ в с/с прод.; *уплач из выручки от реализ прод.; *уплач из прибыли орг-ции; * удерж из з/п работнико; * удерж из доходов физ.лиц. По уровню управления налоги подразд на : республиканский – устан высшим органом гос власти и действуют на всей тер-рии РБ; местные- устан высшим органом гос власти, но вводятся в действие решением местных Советов депутотов и действ на опред тер. Расчеты с бюджетом учит на сч 68 «Расчеты по налогам и сборам». По К68 отраж суммы начисленных налогов в бюджет, а по Д отраж перечисленные в бюджет платежи. Субсчета: 68/1 «Расч по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации прод.,товаров, услуг»; 68/2 «Расч по н и с, исчисляемым из выручки от реализ прод, тов, усл.»; 68/3 «Расч по н и с , исчисл из прибыли»; 68/4 «Расч по подоходному налогу»; 68/5 «Расч по прочим платежам в бюджет». В орг-циях ведется аналитич учет по налогам и сборам в бюджет.Аналит счета: 68/11 «Налог на выбросы загрязн веществ в окруж среду (экологич налог); 68/12 «Платежи на землю»; 68/13 «Налог на недвижимость»; 68/14 «Отчисления в бюджетные инновационные фонды»; 68/21 «НДС»; 68/22 «Акцизы»; 68/31 «Налог на прибыль»; 68/4 «Расчеты по подоходному налогу». Проводки: Д20,26,44 К68/11 – начисл экологич налога; Д20,26,44 К68/12 – начисл налога на землю; Д97,26,44 К68/13 – начисл налога на недвиж; Д90/2 К68/21- начисл НДС в бюджет при реализации; Д91/2 К68/21 – начмсл НДС в бюджет при реализации ОС,НМА, матер.; Д76/3 К68/21 – начисл НДС в бюджет от сумм выставленных претензий; Д90/3 К68/23 – начисл в бюджет сумм прочих налогов из выручки; Д99 К68/32 – начисл в бюджет прочих местных налогов из прибыли; Д99 К68/31 – начисл в бюджет налога на прибыль; Д70 К68/4 – начисл в бюджет сумм подоходного налога, удержиз з/п; Д75/2 К68/4 – начисл в бюджет сумм налога на доход, удерж из суммы дивидендов, начисл ыиз.лицам; Д68 К51 – перечисление налогов и платежей в бюджет по каждому налогу.
Сельскохозяйственные организации в соответствии с законодательством производят платежи в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательством и другими нормативными документами.
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту данного счета отражаются суммы начисленных налогов, а по дебету- суммы, перечисленные в бюджет, а также зачтенные суммы НДС. Сальдо по дебету означает переплату по налога, а по кредиту – задолженность организации по начисленным налогам.
К счету 68 открываются субсчета:
68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»: земельный налог, экологический налог;
Земельный налог на земли сельскохозяйственного назначения исчисляется исходя из ставок, установленных в зависимости от кадастровой оценки земель, а на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями исходя из установленных ставок за 1 га и занимаемой площади.
Экологический налог исчисляется исходя из объемов выброшенных вредных веществ в окружающую среду, добытых полезных ископаемые и объемов вывезенного мусора и соответствующих ставок за единицу.
Экологический налог подразделяется на налог в пределах установленных лимитов и сверх их.
Начисление земельного налога и экологического налога в пределах установленного лимита отражается в бухгалтерском учете корреспонденцией: Д-т 08,20,23,25,26 К-т 68/1.
68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - акцизы, Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, НДС.
Эти налоги и отчисления производятся от суммы полученной выручки по установленным ставкам.
Начисление налогов :Д-т 90,91,92 К-т 68/2
На сумму НДС в поступивших счетах поставщиков: Д-т 18 К-т 60
На сумму НДС к зачету: Д-т 68 К-т18.
68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» - Налог на прибыль и доходы, Налог на недвижимость.
Сельскохозяйственные предприятия освобождены от уплаты налога на прибыль.
Налог на прибыль рассчитывается от суммы балансовой прибыли, уменьшенной на сумму налога на недвижимость, льготируемой прибыли и ставки налога на прибыль.
Налог на недвижимость рассчитывается от остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов и установленной ставки.
Начисление налогов: Д-т 99 К-т 68/3.
68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - подоходный налог.
Подоходный налог исчисляется от суммы совокупного годового дохода и установленных ставок в соответствии с доходом.
Начисление подоходного налога: Д-т 70 К-т 68.
68/5 «Прочие налоги, сборы, отчисления» - Налог за приобретение автотранспортных средств, Налог на продажу товаров в розничной торговле, местные налоги.
Уплата налогов: Д-т 68 К-т 51.
Сельскохозяйственные организации производят также отчисления во внебюджетные фонды: инновационные фонды, специальные отраслевые фонды и др.
Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере 8-АПК. Записи в журнал-ордер производятся на основании ведомостей аналитического учета 32-АПК и 37-АПК, первичных документов, выписок банка и т.д.
В конце месяца итоговые данные журнала-ордера 8-АПК сверяются с журналами-ордерами 1,2,3-АПК. Затем обороты по кредиту счета 68 переносятся в Главную книгу.
СЧЕТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ»
На этом счете обобщается информация о расчетах с бюджетом по
налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с дохода
персонала этого предприятия.
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется
законодательными и другими нормативными актами.
Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других
органов государственного управления Республики Беларусь.
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты
субсчета:
68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции,
работ, услуг»;
68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров
продукции, работ, услуг»;
68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;
68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;
68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».
На субсчете 68-1 учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и
обязательным отчислениям в государственный фонд содействия
занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за
пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в
себестоимость продукции, работ, услуг).
На субсчете 68-2 учитываются расчеты по акцизному налогу,
по налогу на продажу товаров в розничной торговой сети,
налогу с продаж автомобильного топлива, налогу на добавленную
стоимость и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации
продукции, работ, услуг.
На субсчете 68-3 учитываются расчеты по налогам на
недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам,
уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.
На субсчете 68-4 учитываются расчеты по подоходному налогу с
Физических лиц.
На субсчете 68-5 учитываются расчеты по налогу на приобретение
автотранспортных средств, по налогу на доходы иностранных
юридических лиц, на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым
местными Советами депутатов на территориях своих административно-
территориальных единиц.
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по
каждому виду платежей.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы,
причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в
бюджеты. Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки»
отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие
уплате в бюджет.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются
суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на
добавленную стоимость, списанные со счета 18 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».