Характеристика видов балансовых изменений, их выявление
В бухгалтерском балансе
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это в бухгалтерском балансе, данные о нематериальных активах, основных средствах производится по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизации не начисляется).
В графе “На начало отчетного года” показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы “На конец отчетного периода” предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 24.03.2000 г.) и ПБУ “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).
В графе “На конец отчетного периода” показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).
В разделе “Внеоборотные активы” по группе статей “Нематериальные активы” показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости.
По группе статей “Основные средства” приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости.
По статье “Незавершенное строительство” показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.
По группе статей “Финансовые вложения” данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные.
В разделе “Оборотные активы” по соответствующим статьям группы “Запасы” показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организаций, для продажи или перепродажи.
МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01”.
По группе статей “НДС по приобретенным ценностям” отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, материальным активам и т. п. работам и услугам.
По группе статей “Дебиторская задолженность” данные о дебиторской задолженности долгосрочной и краткосрочной приводятся раздельно.
По группе статей “Денежные средства” по статьям “Касса”, “Расчетные счета”, “Валютные счета” показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятия.
По группе статей “Прочие оборотные активы” показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела “Оборотные активы” бухгалтерского баланса.
В разделе “Капитал и резервы” бухгалтерского баланса в группе статей “Уставный капитал” показывается величина уставного капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.
В группе статей “Нераспределенная прибыль” показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию, а также в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто.
В группе статей “Займы и кредиты” раздела “Долгосрочные обязательства” показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
В разделе “Краткосрочные обязательства” отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В группе статей “Кредиторская задолженность” по статье “Поставщики и подрядчики” показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказываемые организации услуги и т. д.
В группе статей “Прочие краткосрочные обязательства” показываются суммы краткосрочных обязательств, не прошедших отражения по другим группам статей раздела “Краткосрочные обязательства”.
Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 “Бухгалтерский баланс” за итогами данных об активах организации, капитала и резервов обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
В процессе хозяйственной деятельности на предприятии происходит множество хозяйственных операций, которые вызывают изменения в статьях бухгалтерского баланса. Для удобства введем условные обозначения:
А – актив баланса
П – пассив баланса
å- определенная сумма, на которую происходит увеличение или уменьшение хозяйственных средств или перемещение источников их образования.
|
под воздействием хозяйственных операций, делятся на четыре группы.
1. Изменения происходят только в составе хозяйственных средств (пассив не затрагивается)
2. Изменения происходят только в составе источников образования хозяйственных средств (актив не затрагивается)
3. Изменения происходят в сторону увеличения в составе хозяйственных средств и источников образования одновременно (это происходит при поступлении имущества на предприятие – увеличивается имущество, например, сырье, и одновременно, увеличивается задолженность перед поставщиком)
4. Изменения происходят в сторону уменьшения в составе хозяйственных средств и источников образования одновременно (это происходит при выбытии имущества с предприятия или погашении обязательств – например, при выплате заработной платы уменьшаются деньги в кассе и одновременно уменьшается задолженность перед работниками по оплате труда.
Классификационные признаки всех этих изменений представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1. - Виды изменений бухгалтерского баланса, происходящие под влиянием хозяйственных операций
| Виды изменений | Характеристика изменений |
| I. А – å + å = П | Изменения происходят в составе хозяйственных средств (только на статьях актива). Например: с расчетного счета в кассу перечислены деньги 500 руб. При этой операции в кассе деньги увеличиваются на 500 руб., а на расчетном счете уменьшаются на эту же сумму - 500 руб. Вывод: итог актива и пассива не изменяется и равенство между ними сохраняется. |
| II. А = П + å – å | Изменение происходит в составе источника образования хозяйственных средств (только на статьях пассива). Например: часть нераспределенной прибыли зачислена в резервный капитал – 2000руб. При этой операции нераспределенная прибыль уменьшается на сумму - 2000 руб., а резервный капитал увеличивается 2000 руб. Вывод: итог баланса не изменяется, равенство сохраняется. |
| Продолжение табл. 3.1. | |
| III. А + å = П + å | Увеличение актива и пассива на одну и туже сумму (затрагиваются статьи актива и пассива одновременно) Например: поступили материалы от поставщиков на сумму 10000 руб. При этом происходит увеличение материалов на счете «Материалы» и одновременно увеличивается задолженность перед поставщиком на эту сумму. Вывод: актив и пассив увеличиваются на одну и ту же сумму, но равенство при этом сохраняется |
| IV. А – å = П – å | Уменьшение актива и пассива на одну и ту же сумму (затрагиваются статьи актива и пассива одновременно). Например: оплачены счета поставщиков с расчетного счета за поступившие материалы - 10000руб. При этой операции происходит уменьшение денег на расчетном счете предприятия и уменьшение задолженности перед поставщиком на сумму 10000 руб. Вывод: актив и пассив уменьшаются на одну и ту же сумму, и равенство при этом сохраняется. |
В мировой практике чаще всего встречаются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, пассивы – в правой.
Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее – статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.
Независимо от избранного варианта применяется основное балансовое уравнение:
Активы = Капитал + Обязательства
Балансовые статьи объединяются в три группы, а группы – в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположения статей на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи (“нематериальные активы”, “основные средства”, “долгосрочные инвестиции” и т. п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, денежные документы, краткосрочные финансовые вложения).
Виды баланса. Требования, предъявляемые
К бухгалтерскому балансу
В зависимости от времени функция предприятия организационно-правовой формы и других условий хозяйствования существует различные виды балансов, которые классифицируются по следующим признакам:
1. По времени составления;
2. По степени достоверности источников информации;
3. По объему информации;
4. По характеру деятельности организации;
5. По формам собственности организации;
6. По объекту отражения;
7. По способу «очистки».
1. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:
1) вступительные;
2) текущие;
3) ликвидационные;
4) разделительные;
5) объединительные.
2. По степени достоверности источников информации балансы подразделяется на инвентарные, книжные и генеральные:
а) книжный баланс (составляется на основе данных Главной книги);
б) инвентарный (составляется по результатам сплошной инвентаризации, как правило, проводимой перед составлением годовой отчетности);
в) генеральный баланс (составляется на основе информации двух предыдущих балансов и является наиболее достоверным по степени реальности данных).
3. По объему информации баланс подразделяется на единичные и сводные.
4. По характеру деятельности организации балансы могут быть основной и не основной деятельности.
5. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, общественных организаций.
6. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.
7. По способу «очистки»могут быть: а) баланс-«брутто»; б) баланс-«нетто». Расшифруем: а) составляются для нужд самого предприятия и содержат регулирующие статьи такие, как амортизация, суммы переоценки, суммы оплаченных налогов; б) «чистый» баланс, не содержит регулирующих статей.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев, и долгосрочные. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Контрольные вопросы
1. Что понимают под «Балансовым обобщением»?
2. Структура актива баланса. Назовите статьи, включаемые в актив
3. Структура пассива баланса. Назовите основные статьи, включаемые в пассив
4. Охарактеризуйте виды балансовых изменений, разъясните их влияние на бухгалтерский баланс.
5. Раскройте экономическое значение капитального (основного) уравнения.
6. Назовите основные виды баланса. Укажите отличие статических балансов от динамических.
Тема 4.