Понятие и состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность– это информация о финансовом положенииэкономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями закона (N402-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»).
Финансовая отчетность – это совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчетный период. Она представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Существует четыре главных вида (формы) финансовой отчетности:
1. Форма №1. Бухгалтерский баланс – группирует активы и пассивы компании в денежном выражении.
2. Форма №2. Отчет о финансовых результатах – содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
3. Форма №3. Отчет об изменениях капитала – раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
4. Форма №4. Отчет о движении денежных средств – показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определенный отчетный период.
а также:
5. Форма №6 (№5 – нет). Отчет о целевом использовании средств (представляется некоммерческими организациями).
Кроме бухгалтерской отчетности предприятие составляет оперативную отчетность по данным оперативного учета (за смену, день, неделю и т.д.). На ее основе руководитель принимает оперативные решения, не дожидаясь конца месяца.
При составлении бухгалтерской отчетности используются понятия:
Отчетный период – период, за который организация должна составлять отчетность. Отчетным периодом для годовойбухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Датой, на которую составляется отчетность, является последний календарный день отчетного периода (за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица).
Для вновь созданных организаций отчетным за первый год работы является период с даты их регистрации по 31 декабря соответствующего года. Если же организация была создана после 30 сентября – то с даты регистрации по 31 декабря следующего года.
Бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать копии.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
и приложения к ним: а) отчет об изменениях капитала;
б) отчет о движении денежных средств;
и иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в табличной и (или) текстовой форме по усмотрению организации.
Бухгалтерская отчетность группируется по следующим признакам:
1. По периодичности составления отчетностьбывает: промежуточная, годовая.
Промежуточная (периодическая): месячная; квартальная; полугодовая; отчетность за 9 месяцев.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета (ПБУ).
2. По степени обобщения отчетных данных отчетность бывает: первичная; сводная.
Первичнуюсоставляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно.
Сводную отчетность составляет материнская компания по данным, представляемыми организациями, входящими в холдинг.
5.2. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
При формировании показателей бухгалтерской отчетности руководствуются следующими нормативными актами:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ-4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010).
2. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна:
− давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений;
− составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета (в рублях).
− включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
− быть подписана руководителем.
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
Особенности составления бухгалтерской отчетности:
- статьи, по которым отсутствуют значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно);
- вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках;
- бухгалтерский баланс содержит показатели в нетто оценке (это значит, что основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе очищенные, т.е. рассчитанные по остаточной величине);
- данные на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями за предшествующий период. Иначе данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.
Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности. Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.
Организации – субъекты малого предпринимательства вправе формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к ним приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Формы бухгалтерской отчетности не должны содержать никаких подчисток и помарок.
Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером.
В отчетности не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков.
Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты представляют по одному обязательному экземпляру годовой отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
При составлении отчетности должны быть выполнены требования по раскрытию информации об изменениях в учетной политике в организации, которые оказали влияние на финансовое положение.
При составлении отчетности в случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности в том же месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении же неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его окончания, но за который бухгалтерская отчетность не утверждена, исправления производятся записями декабря этого года. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерской отчетности в прошлом году, исправления в бухгалтерской отчетности после утверждения бухгалтерской отчетности не вносятся.