Прямой способ построения отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (прямой способ)
| Статьи отчета | Сумма (у.е.) |
| Движение от операционной деятельности Получено от покупателей Выплачено поставщикам Уплачена аренда Выплачена заработная плата Уплачен налог на прибыль Выплачены проценты Итого от операционной деятельности Движение от инвестиционной деятельности Приобретены основные средства Проданы основные средства Итого от инвестиционной деятельности Движение от финансовой деятельности Взнос в уставный капитал Получен заем Выплачены дивиденды Итого от финансовой деятельности Чистое движение денежных средств Входящее сальдо на начало года Исходящее сальдо на конец года |
Косвенный способ построения отчета о движении денежных средств
Для построения отчета необходимы баланс и финансовых результатах:
Бухгалтерский баланс
| Статьи баланса | Сумма (у.е.) |
| АКТИВЫ Внеоборотные активы Основные средства Амортизация Итого внеоборотных активов Оборотные активы Запасы Денежные средства Расчеты с покупателями Предоплаченная аренда Расчеты с прочими дебиторами Итого оборотных активов ИТОГО АКТИВОВ КАПИТАЛ Собственный капитал (вклад владельца) Нераспределенная прибыль ИТОГО КАПИТАЛ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Долгосрочные обязательства Займы Итого долгосрочных обязательств Краткосрочные обязательства Расчеты с поставщиками Начисленная заработная плата Расчеты по налогам Начисленные проценты Итого краткосрочных обязательств ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ИТОГО КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
Отчет о финансовых результатах
| Статьи отчета | Сумма (у.е.) |
| Доход от продаж Себестоимость продаж Валовая прибыль Расходы по заработной плате Расходы по аренде Амортизация Операционная прибыль Расходы по процентам Прибыль от продажи основных средств Прибыль до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль |
Отчет о движении денежных средств (косвенный способ)
| Статьи отчета | Сумма (у.е.) |
| Движение от операционной деятельности Прибыль до налогообложения Амортизация Выбытие основных средств Начисленные проценты Изменение расчетов с поставщиками Изменение расчетов с покупателями Изменение запасов Изменение расходов будущих периодов Изменение начисленной заработной платы Уплаченный налог на прибыль Выплачены проценты Итого от операционной деятельности Движение от инвестиционной деятельности Приобретены основные средства Проданы основные средства Итого от инвестиционной деятельности Движение от финансовой деятельности Вклад в уставный капитал Получен заем Выплачены дивиденды Итого от финансовой деятельности Чистое движение денежных средств Входящее сальдо на начало года Исходящее сальдо на конец года |
Приложение 1
ПЛАН
СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
┌──────────────────────────────┬─────┬───────────────────────────┐
│ Наименование счета │Номер│ Номер и наименование │
│ │счета│ субсчета │
├──────────────────────────────┼─────┼───────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├──────────────────────────────┴─────┴───────────────────────────┤
│ Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │
│ │
│Основные средства │ 01 │По видам основных средств │
│ │ │ │
│Амортизация основных средств │ 02 │ │
│ │ │ │
│Доходные вложения в│ 03 │По видам материальных │
│материальные ценности │ │ценностей │
│ │ │ │
│Нематериальные активы │ 04 │По видам нематериальных│
│ │ │активов и по расходам на│
│ │ │научно-исследовательские, │
│ │ │опытно-конструкторские и│
│ │ │технологические работы ││
│ │ │ │
│Амортизация нематериальных│ 05 │ │
│активов │ │ │
│ │ │ │
│..............................│ 06 │ │
│ │ │ │
│Оборудование к установке │ 07 │ │
│ │ │ │
│Вложения во внеоборотные│ 08 │1. Приобретение земельных│
│активы │ │участков │
│ │ │2. Приобретение объектов│
│ │ │природопользования │
│ │ │3. Строительство объектов│
│ │ │основных средств │
│ │ │4. Приобретение объектов│
│ │ │основных средств │
│ │ │5. Приобретение│
│ │ │нематериальных активов │
│ │ │6. Перевод молодняка│
│ │ │животных в основное стадо │
│ │ │7. Приобретение взрослых│
│ │ │животных │
│ │ │8. Выполнение │
│ │ │научно-исследовательских, │
│ │ │опытно-конструкторских и│
│ │ │технологических работ │
│ │ │ │
│Отложенные налоговые активы │ 09 │ │
│ │ │ │
│ │
│ Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ │
│ │
│Материалы │ 10 │1. Сырье и материалы │
│ │ │2. Покупные полуфабрикаты и│
│ │ │комплектующие изделия,│
│ │ │конструкции и детали │
│ │ │3. Топливо │
│ │ │4. Тара и тарные материалы │
│ │ │5. Запасные части │
│ │ │6. Прочие материалы │
│ │ │7. Материалы, переданные в│
│ │ │переработку на сторону │
│ │ │8. Строительные материалы │
│ │ │9. Инвентарь и│
│ │ │хозяйственные │
│ │ │принадлежности │
│ │ │10. Специальная оснастка и│
│ │ │специальная одежда на│
│ │ │складе │
│ │ │11. Специальная оснастка и│
│ │ │специальная одежда в│
│ │ │эксплуатации │
│ │ │ │
│Животные на выращивании и│ 11 │ │
│откорме │ │ │
│ │ │ │
│..............................│ 12 │ │
│ │ │ │
│..............................│ 13 │ │
│ │ │ │
│Резервы под снижение стоимости│ 14 │ │
│материальных ценностей │ │ │
│ │ │ │
│Заготовление и приобретение│ 15 │ │
│материальных ценностей │ │ │
│ │ │ │
│Отклонение в стоимости│ 16 │ │
│материальных ценностей │ │ │
│ │ │ │
│..............................│ 17 │ │
│ │ │ │
│..............................│ 18 │ │
│ │ │ │
│Налог на добавленную стоимость│ 19 │1. Налог на добавленную│
│по приобретенным ценностям │ │стоимость при приобретении│
│ │ │основных средств │
│ │ │2. Налог на добавленную│
│ │ │стоимость по приобретенным│
│ │ │нематериальным активам │
│ │ │3. Налог на добавленную│
│ │ │стоимость по приобретенным│
│ │ │материально- │
│ │ │производственным запасам │
│ │
│ Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО │
│ │
│Основное производство │ 20 │ │
│ │ │ │
│Полуфабрикаты собственного│ 21 │ │
│производства │ │ │
│ │ │ │
│..............................│ 22 │ │
│ │ │ │
│Вспомогательные производства │ 23 │ │
│ │ │ │
│..............................│ 24 │ │
│ │ │ │
│Общепроизводственные расходы │ 25 │ │
│ │ │ │
│Общехозяйственные расходы │ 26 │ │
│ │ │ │
│..............................│ 27 │ │
│ │ │ │
│Брак в производстве │ 28 │ │
│ │ │ │
│Обслуживающие производства и│ 29 │ │
│хозяйства │ │ │
│ │ │ │
│
│ │
│ Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ │
│ │
│Выпуск продукции (работ,│ 40 │ │
│услуг) │ │ │
│ │ │ │
│Товары │ 41 │1. Товары на складах │
│ │ │2. Товары в розничной│
│ │ │торговле │
│ │ │3. Тара под товаром и│
│ │ │порожняя │
│ │ │4. Покупные изделия │
│ │ │ │
│Торговая наценка │ 42 │ │
│ │ │ │
│Готовая продукция │ 43 │ │
│ │ │ │
│Расходы на продажу │ 44 │ │
│ │ │ │
│Товары отгруженные │ 45 │ │
│ │ │ │
│Выполненные этапы по│ 46 │ │
│незавершенным работам │ │ │
│ │ │ │
│
│ │
│ Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА │
│ │
│Касса │ 50 │1. Касса организации │
│ │ │2. Операционная касса │
│ │ │3. Денежные документы │
│ │ │ │
│Расчетные счета │ 51 │ │
│ │ │ │
│Валютные счета │ 52 │ │
│ │ │ │
│..............................│ 53 │ │
│ │ │ │
│..............................│ 54 │ │
│ │ │ │
│Специальные счета в банках │ 55 │1. Аккредитивы │
│ │ │2. Чековые книжки │
│ │ │3. Депозитные счета │
│ │ │ │
│..............................│ 56 │ │
│ │ │ │
│Переводы в пути │ 57 │ │
│ │ │ │
│Финансовые вложения │ 58 │1. Паи и акции │
│ │ │2. Долговые ценные бумаги │
│ │ │3. Предоставленные займы │
│ │ │4. Вклады по договору│
│ │ │простого товарищества │
│ │ │ │
│Резервы под обесценение│ 59 │ │
│финансовых вложений │ │ │
│ │
│ Раздел VI. РАСЧЕТЫ │
│ │
│Расчеты с поставщиками и│ 60 │ │
│подрядчиками │ │ │
│ │ │ │
│..............................│ 61 │ │
│ │ │ │
│Расчеты с покупателями и│ 62 │ │
│заказчиками │ │ │
│ │ │ │
│Резервы по сомнительным долгам│ 63 │ │
│ │ │ │
│..............................│ 64 │ │
│ │ │ │
│..............................│ 65 │ │
│ │ │ │
│Расчеты по краткосрочным│ 66 │По видам кредитов и займов │
│кредитам и займам │ │ │
│ │ │ │
│Расчеты по долгосрочным│ 67 │По видам кредитов и займов │
│кредитам и займам │ │ │
│ │ │ │
│Расчеты по налогам и сборам │ 68 │По видам налогов и сборов │
│ │ │ │
│Расчеты по социальному│ 69 │1. Расчеты по социальному│
│страхованию и обеспечению │ │страхованию │
│ │ │2. Расчеты по пенсионному│
│ │ │обеспечению │
│ │ │3. Расчеты по обязательному│
│ │ │медицинскому страхованию │
│ │ │ │
│Расчеты с персоналом по оплате│ 70 │ │
│труда │ │ │
│ │ │ │
│Расчеты с подотчетными лицами │ 71 │ │
│ │ │ │
│..............................│ 72 │ │
│ │ │ │
│Расчеты с персоналом по│ 73 │1. Расчеты по│
│прочим операциям │ │предоставленным займам │
│ │ │2. Расчеты по возмещению│
│ │ │материального ущерба │
│ │ │ │
│..............................│ 74 │ │
│ │ │ │
│Расчеты с учредителями │ 75 │1. Расчеты по вкладам в│
│ │ │уставный (складочный)│
│ │ │капитал │
│ │ │2. Расчеты по выплате│
│ │ │доходов │
│ │ │ │
│Расчеты с разными дебиторами и│ 76 │1. Расчеты по│
│кредиторами │ │имущественному и личному│
│ │ │страхованию │
│ │ │2. Расчеты по претензиям │
│ │ │3. Расчеты по причитающимся│
│ │ │дивидендам и другим доходам│
│ │ │4. Расчеты по│
│ │ │депонированным суммам │
│ │ │ │
│Отложенные налоговые│ 77 │ │
│обязательства │ │ │
│ │ │ │
│..............................│ 78 │ │
│ │ │ │
│Внутрихозяйственные расчеты │ 79 │1. Расчеты по выделенному│
│ │ │имуществу │
│ │ │2. Расчеты по текущим│
│ │ │операциям │
│ │ │3. Расчеты по договору│
│ │ │доверительного управления│
│ │ │имуществом │
│ │
│ Раздел VII. КАПИТАЛ │
│ │
│Уставный капитал │ 80 │ │
│ │ │ │
│Собственные акции (доли) │ 81 │ │
│ │ │ │
│Резервный капитал │ 82 │ │
│ │ │ │
│Добавочный капитал │ 83 │ │
│ │ │ │
│Нераспределенная прибыль│ 84 │ │
│(непокрытый убыток) │ │ │
│ │ │ │
│..............................│ 85 │ │
│ │ │ │
│Целевое финансирование │ 86 │По видам финансирования │
│ │ │ │
│
│ │
│ Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ │
│ │
│Продажи │ 90 │1. Выручка │
│ │ │2. Себестоимость продаж │
│ │ │3. Налог на добавленную│
│ │ │стоимость │
│ │ │4. Акцизы │
│ │ │9. Прибыль / убыток от│
│ │ │продаж │
│Прочие доходы и расходы │ 91 │1. Прочие доходы │
│ │ │2. Прочие расходы │
│ │ │9. Сальдо прочих доходов и│
│ │ │расходов │
│
│ │ │ │
│Недостачи и потери от порчи│ 94 │ │
│ценностей │ │ │
│..............................│ 95 │ │
│ │ │ │
│Резервы предстоящих расходов │ 96 │По видам резервов │
│ │ │ │
│Расходы будущих периодов │ 97 │По видам расходов │
│ │ │ │
│Доходы будущих периодов │ 98 │1. Доходы, полученные в│
│ │ │счет будущих периодов │
│ │ │2. Безвозмездные│
│ │ │поступления │
│ │ │3. Предстоящие поступления│
│ │ │задолженности по│
│ │ │недостачам, выявленным за│
│ │ │прошлые годы │
│ │ │4. Разница между суммой,│
│ │ │подлежащей взысканию с│
│ │ │виновных лиц, и балансовой│
│ │ │стоимостью по недостачам│
│ │ │ценностей │
│ │ │ │
│Прибыли и убытки │ 99 │ │
│ │
│ Забалансовые счета │
│ │
│Арендованные основные средства│ 001 │ │
│Товарно-материальные ценности,│ 002 │ │
│принятые на ответственное│ │ │
│хранение │ │ │
│Материалы, принятые в│ 003 │ │
│переработку │ │ │
│Товары, принятые на комиссию │ 004 │ │
│Оборудование, принятое для│ 005 │ │
│монтажа │ │ │
│Бланки строгой отчетности │ 006 │ │
│Списанная в убыток│ 007 │ │
│задолженность │ │ │
│неплатежеспособных дебиторов │ │ │
│Обеспечения обязательств и│ 008 │ │
│платежей полученные │ │ │
│Обеспечения обязательств и│ 009 │ │
│платежей выданные │ │ │
│Износ основных средств │ 010 │ │
│Основные средства, сданные в│ 011 │ │
│аренду │ │ │
└──────────────────────────────┴─────┴───────────────────────────┘
[1] Р. Энтони, Дж. Рис «Учет: ситуации и примеры», Москва, «Финансы и статистика», 1998г.
[2] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11г.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007
[4] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02
[5] Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» ПБУ 24/2011
[6] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
[7] Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02
[8] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
[9] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
[10] Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011
[11] Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010
[12] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
[13] Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Министерством финансов СССР 29 июля 1983г. № 105
[14] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402
[15] Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
[16] Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 №49
[17] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 9/99
[18] Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001г. № 119н.
[19] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства Финансов от 6.05.99г. №32н.
[20] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99
[21] С января 2011 года организации применяют формы отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов РФ № 66н от 02.07.2010г.
[22] Для упрощения примера проводка по приобретению основных средств отражается как Дебет «Основные средства» Кредит «Денежные средства»
[23] Аналогичным образом посчитали, что дивиденды начислены и выплачены в один день, поэтому их не проводили через счет «Расчеты с учредителями по дивидендам»