Реализация товаров по договору купли-продажи
В соответствии с положениями ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность дру- гой стороне (покупателю), а покупатель, в свою очередь, обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Одним из видов договора купли-продажи является договор поставки това-
ров, по которому согласно статье 506 ГК РФ осуществляющий предпринима-
тельскую деятельность поставщик-продавец обязуется передать в обусловлен- ный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использо- вания в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
При отражении соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете необходимо учитывать положения гражданского законодательства о мо- менте исполнения обязанности по передаче товара, моменте перехода риска
случайной гибели товара и моменте перехода права собственности на товар.
В соответствии с положениями статьи 458 ГК РФ, если иное не предусмот-
рено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупа-
телю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или ука- занному им лицу (если договором предусмотрена обязанность продавца по дос- тавке товара) или предоставления товара в распоряжение покупателя (если то- вар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахож- дения товара).
Если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по дос-
тавке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязан-
ность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, ес-
ли только договором не предусмотрено иное.
Аналогичные положения содержатся в статье 224 ГК РФ, согласно которой передачей признается вручение вещи приобретателю, либо сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
С моментом исполнения обязанности по передаче товара увязан момент возникновения права собственности у покупателя на такой товар. Согласно ста-
тье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возни- кает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или догово- ром.
В отдельном порядке в заключаемом договоре определяется порядок пере-
хода риска случайной гибели товара.
Исходя из норм статьи 459 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит к покупателю с момента, когда в соответствии с законом или дого- вором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.
Риск случайной гибели или случайного повреждения товара, проданного во время его нахождения в пути, переходит на покупателя с момента заключения
договора купли-продажи, если только иное не предусмотрено таким договором или обычаями делового оборота.
В договоре купли-продажи может быть определен особый порядок перехода
права собственности на реализуемые товары к покупателю (статья 491 ГК РФ), или же положения о том, что до перехода права собственности на товар к поку- пателю последний считается нанимателем (арендатором) переданного ему то- вара (на указанный период имеет место договор найма-продажи). В этих случа-
ях, если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственни-
ком товара с момента оплаты товара.
В зависимости от сути заключенного торговым предприятием договора куп-
ли-продажи различается порядок отражения в бухгалтерском учете соответст- вующих записей. При этом выручка от продажи товаров может быть учтена только при одновременном выполнении следующих условий, указанных в
ПБУ 9/99 «Доходы организации»:
– организация имеет право на получение выручки (доходов), вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
– сумма выручки может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции про-
изойдет увеличение экономических выгод организации (организация получила
в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения ак-
тива);
– право собственности на товар перешло от организации-продавца к покупа-
телю;
– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой опе-
рацией, могут быть определены.
Таким образом, до момента исполнения обязанности по передаче товара по-
купателю, в бухгалтерском учете торговой организации выручка признана быть
не может. Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтер-
ском учете организации признается кредиторская задолженность.
Если согласно заключенному торговой организацией договору купли-
продажи предусматривается переход права собственности в момент отгрузки
товаров, в бухгалтерском учете отражается доход от обычного вида деятельно-
сти.
В конце месяца на балансовом счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от продажи товаров. При этом в уменьшение сумм полученной вы- ручки списываются издержки обращения со счета 44 «Расходы на продажу».
Если сумма дохода по счету 90-1 «Выручка» превышает себестоимость реа- лизованных товаров и расходы на продажу по счету 90-2 «Себестоимость про- даж», а также исчисленные с выручки суммы налога на добавленную стоимость
по счету 90-3 «НДС» (90-4 «Акцизы»), имеет место прибыль, которая отража-
ется корреспонденцией по дебету счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Убытки от реализации товаров по итогам отчетного месяца отражаются об-
ратной записью.
Причитающаяся к оплате покупателем сумма налога на добавленную стои-
мость указывается в оформляемых организацией счетах-фактурах.
В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ счета-фактуры вы-
ставляются, не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров.
Счета-фактуры составляются в двух экземплярах. Первые экземпляры вы-
ставляются покупателям, а вторые хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Кроме указанного журнала, выставленные покупателям счета-фактуры ре-
гистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом пе-
риоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Положениями заключаемых договоров купли-продажи может предусматри-
ваться обязанность покупателя по предварительной оплате товаров.
Когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, поку- патель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, – в разумный срок после возникнове- ния обязательства (статья 314 ГК РФ).
Если продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно опла-
ченного товара и иное не предусмотрено договоров купли-продажи, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты за пользование чужими средствами (статья 395 ГК РФ) со дня, когда по договору передача товара должна быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной суммы. При этом договором может быть пре- дусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предвари- тельной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя.
Понятие аванса сходно с понятием задатка, под которым согласно ста- тье 380 ГК РФ понимается денежная сумма, выдаваемая одной из договари- вающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполне- ния.
Соглашение о задатке независимо от его суммы должно быть оформлено в письменной форме.
Если имеются сомнения в том, является ли сумма, уплаченная в счет причи- тающихся со стороны по договору платежей, задатком, эта сумма считается уп- лаченной в качестве аванса, если только не доказано иное (статья 380 ГК РФ).
В случае неисполнение договора, задаток остается у одной из сторон дого- вора. В случае если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая за- даток, он остается у другой стороны, если ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (ста-
тья 381 ГК РФ). Ответственная за неисполнение договора сторона обязана воз-
местить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если только в догово-
ре не предусмотрено иное.
Для учета сумм авансовых платежей (предварительной оплаты) к соответст- вующим балансовым счетам открываются субсчета. Суммы полученных торго- вой организацией авансов, задатка не могут быть признаны ее доходами.
По факту отражения в учете продажи товаров, суммы полученных авансов признаются доходами организации.
В соответствии с налоговым законодательством суммы предварительной
оплаты (авансов) полученные от покупателей включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
В дальнейшем, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные ор-
ганизацией с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоя-
щих поставок товаров, подлежат вычету согласно положениям НК РФ.
Указанные вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров.
Оформление счетов-фактур по расчетам, связанным с получением авансо- вых платежей, производится с учетом положений Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановление Правитель-
ства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (в редакции изменений и дополнений)).
При получении денежных средств по предстоящим поставкам товаров, про-
давцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж ор- ганизации-продавца и покупателю не передается («внутренний» счет-фактура). Заключаемым предприятием оптовой торговли договором может быть уста- новлен особый переход права собственности на товары, согласно которому
право собственности на товары передается по факту их оплаты.
В случаях, когда в предусмотренный договором срок, переданные товары не будут оплачены, продавец вправе потребовать от покупателя возврата товаров,
если иное не предусмотрено договором.
Стоимость таких товаров у покупателя отражается на забалансовом счете
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
После оплаты товаров, и, соответственно, перехода права собственности на них
к покупателю, их стоимость отражается на балансовом счете 41 «Товары».
По договорам, предусматривающим особый порядок перехода права собст-
венности, до выполнения условий договора у торговой организации-продавца
не может быть признана выручка от продажи товаров, а у организации-
покупателя не могут быть признаны расходы на оплату данных товаров.
При передаче торговой организацией товаров покупателю по договору, пре-
дусматривающему специальный порядок переходе права собственности на них,
в ее бухгалтерском учете применяется счет 45 «Товары отгруженные».
Метод определения стоимости товаров при их выбытии зависит от принято-
го варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или
по учетным ценам:
1) когда используются учетные цены, стоимость товаров при их выбытии,
состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгружен-
ные товары;
2) когда используется фактическая себестоимость, оценка товаров при их списании производится одним из методов, установленных ПБУ 5/01 «Учет ма-
териально-производственных запасов».
При организации учета товаров по учетным ценам предполагается исполь-
зование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае со счета
41 «Товары» товары списываются по учетной цене, а затем с помощью специ-
ального расчета списывается сумма отклонений, приходящаяся на реализован-
ные товары.
Сумма отклонений списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу» и кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» допровод- кой или «сторно». Допроводка свидетельствует о том, что за отчетный период в
торговой организации произошло превышение фактической себестоимости то- варов над их учетными ценами (перерасход), «сторно» говорит об экономии. В табл. 3.5 отражена корреспонденция счетов по учету операций договора купли-
продажи.
Корреспонденция счетов по учету операций договора купли-продажи
Таблица 3.5
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Выставлен счет покупателю (исполнены не все тре- бования ПБУ 9/99) | |||
| Товары отгружены покупателю | |||
| Выставлен счет покупателю (исполнены все требова- ния ПБУ 9/99) | 90-1 | ||
| Списана себестоимость реализованных товаров | 90-2 | ||
| НДС от объема продаж товаров | 90-3 | ||
| Списана себестоимость отгруженных товаров | 90-2 | ||
| Зачислена сумма от покупателя в счет оплаты товаров |
Окончание табл. 3.5
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списаны коммерческие расходы | 90-2 | ||
| Зачислен аванс от покупателя | |||
| НДС от суммы полученного от покупателя аванса | |||
| Зачтен аванс, полученный от покупателя | |||
| Зачтена сумма НДС от полученного аванса | |||
| Возвращен полученный от покупателя аванс (отказ в поставке товаров) | |||
| Сумма отклонений в стоимости списанных товаров (допроводка или «сторно») |
Пример 3.1. Согласно учетной политике оптовая организация отражает
движение товаров по учетным ценам. Информация текущего периода (месяц) в учетных ценах:
– отгружено товаров покупателям на сумму 500 000 руб.;
– списано товаров в результате порчи на сумму 1000 руб.;
– остаток товаров на складе на начало месяца – 12 600 000 руб.;
– поступило на склад товаров за месяц на сумму 85 000 руб.
Фактическая себестоимость начального остатка товаров – 12 660 000 руб. и товаров, поступивших за месяц – 80 000 руб.
Отразить факты хозяйственной жизни оптовой организации.
Решение представлено в табл. 3.6 и бухгалтерских записях к примеру.
Расчет фактической себестоимости отпуска товаров за месяц
Таблица 3.6
| № п/п | Показатели | Учетная стои- мость товаров, руб. | Фактическая се- бестоимость то- варов, руб. | Отклонение ( + ; – ), руб. |
| Остаток товаров на начало ме- сяца | 12 600 000 | 12 660 000 | + 60 000 | |
| Поступило за месяц товаров от поставщика | 85 000 | 80 000 | – 5 000 | |
| Отклонение в стоимости това- ров , % | + 0,43 | |||
| Отгружено товаров покупате- лям за месяц | 500 000 | 502 150 | + 2 150 | |
| Списано за месяц в результате порчи товаров | 1 000 | 1 043 | + 43 | |
| Остаток товаров на конец ме- сяца | 12 184 000 | 12 236 807 | 52 807 |
Бухгалтерские записи к примеру:
1. Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К 60 «Рас-
четы с поставщиками и подрядчиками» – фактическая себестоимость приобре-
тенных товаров – 80 000 руб.;
2. Д 41-1 «Товары на складах» К 15 «Заготовление и приобретение матери-
альных ценностей» – товары по учетной стоимости на сумму 85 000 руб. при-
няты на склад торговой организации;
3. Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К 16 «От-
клонение в стоимости материальных ценностей» – отрицательное отклонение в стоимости приобретенных товаров – 5000 руб. (80 000 – 85 000);
4. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-1 «Товары на складах» – списаны товары реализованные – 500 000 руб.;
5. Д 44 «Расходы на продажу» К 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – списана сумма положительного отклонения, относящаяся к това- рам реализованным – 2150 руб.((+ 60 000 – 5000) : (12 600 000 + 85 000) х 100 х
х 500 000 : 100);
6. Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41-1 «Товары на скла-
дах» – списаны товары в результате порчи – 1000 руб.;
7. Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 16 «Отклонение в стои- мости материальных ценностей» – сумма положительного отклонения, относя- щаяся к товарам, списанным в результате порчи – 43 руб. ((+ 60 000 – 5000) :
: (12 600 000 + 85 000) х 100 х 1000 : 100).
Естественная убыль товаров
При приобретении, хранении и (или) реализации определенных видов това- ров могут образоваться потери и недостачи, причиной которых является есте- ственная убыль.
Определение естественной убыли дано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли (утв. Приказом Минэкономразвития Рос- сии от 31.03.2003 г. № 95). Согласно этому документу под естественной убы-
лью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), уста- навливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием ес-
тественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств то-
варов.
Допустимая величина безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи то-
варов определяется нормой естественной убыли, которую следует определять:
– при хранении товаров – за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение;
– при транспортировке товаров – путем сопоставления массы товара, ука-
занной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.
Естественная убыль товаров образуется вследствие:
– усушки и выветривания;
– раструски и распыла;
– раскрошки;
– утечки (таяние, просачивание);
– розлива при перекачке и продаже жидких товаров;
– расхода веществ на дыхание (мука, крупа).
Не всякие потери товаров можно отнести к естественной убыли. Так, к есте-
ственной убыли не относятся:
– технологические потери и потери от брака;
– потери товаров при их хранении и транспортировке, вызванные наруше- нием требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств за- щиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического обору- дования;
– потери товаров при ремонте и (или) профилактике применяемого для хра-
нения и транспортировки технологического оборудования, при операциях, со-
вершаемых внутри склада;
– все виды аварийных потерь.
Порядок разработки и утверждения норм естественной убыли определен Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 г. № 814 «О порядке утвер- ждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно- материальных ценностей».
Согласно этому документу разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются федеральными органами исполнительной власти по от- раслям, отнесенным к сфере их ведения. Нормы утверждаются по согласова-
нию с Минэкономразвития России.
Бухгалтерский учет естественной убыли осуществляется по правилам, уста-
новленным Законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Ме-
тодическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от
28.12.2001 г. № 119н.
Положениями Закона о бухучете установлено, что недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки произ- водства или обращения. Недостача сверх норм естественной убыли относится
на счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены или суд отказал
во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на прочие расходы организации.
Для учета недостач Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Выявленные в процессе заготовления, хранения или продажи недостачи то-
варно-материальных ценностей списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 41 «Товары».
Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» суммы потерь в пре- делах норм естественной убыли списываются в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Списание недостачи товаров сверх норм естественной убыли на счет винов-
ных лиц отражается записью в дебете счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмеще-
нию материального ущерба» и кредите счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При отсутствии виновных лиц (или если суд отказал во взыскании убытков
с них) убытки от недостачи имущества и его порчи списываются в дебет счета
91-2 «Прочие расходы» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен-
ностей».
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ, п. 5.1 Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвер-
жденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49).
Фактические недостачи выявляются либо при приеме материально- производственных запасов, либо при их инвентаризации. Проведение инвента- ризации является обязанностью организации (п. 1 ст. 12 Закона о бухгалтер- ском учете). Основными целями инвентаризации являются: выявление факти- ческого наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обяза- тельств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обя- зательно.
Проведение инвентаризации обязательно в случаях, предусмотренных Зако-
ном о бухгалтерском учете:
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобра-
зовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
– при смене материально-ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуа-
ций, вызванных экстремальными условиями;
– при реорганизации или ликвидации организации;
– в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Сведения о фактическом нали-
чии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвента-
ризации в двух и более экземплярах.
Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли оп-
ределяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице (п. 30 Ме- тодических указаний по учету МПЗ и п. 5.1 Методических указаний по инвен- таризации).
В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установ- ленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которо-
му установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может про- изводиться по решению руководства организации только за один и тот же про- веряемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 32 Методи-
ческих указаний по учету МПЗ).
О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стои- мость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, указанная разница относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рас- сматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты организации.
Согласно п. 31 Методических указаний по учету МПЗ в материалах, пред- ставленных руководству организации для оформления списания недостач запа- сов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы,
подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб ор- ганизации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или
специализированных организаций.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхожде-
ний фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представ-
ляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
По результатам инвентаризации бухгалтерией организации (при участии ма- териально-ответственных лиц) составляется расчет естественной убыли, кото- рый должен быть утвержден руководителем организации. В п. 9.6 Методиче- ских рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и от- пуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Комитета РФ по торгов-
ле от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5) приведена следующая формула расчета вели-
чины потерь вследствие естественной убыли (Е):
Е = Т x Н : 100,
где: Т – стоимость (масса) проданного товара; Н – норма естественной убы-
ли, в процентах.
Оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период умножается на норму естественной убыли и определяется сумма естест- венной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по ка- ждому товару можно определить общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвента- ризации – в годовой бухгалтерской отчетности. Данные результатов проведен- ных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результа- тов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26, утвержденная Постановле- нием Госкомстата России от 27.03.2000 г. № 26).
В ведомости приводится следующая информация:
– результаты, выявленные инвентаризацией (излишки, недостача);
– установленная порча имущества.
Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества выделяются недос-
тачи и потери:
– зачтенные по пересортице;
– списанные в пределах норм естественной убыли;
– отнесенные на виновных лиц;
– списанные сверх норм естественной убыли.
Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инст-
рукции по их применению утверждены Приказами Министерства торговли
СССР от 02.04.1997 г. № 88 и от 26.03.1980 г. № 75.
1. В отношении продовольственных товаров в розничной торговой сети нормы установлены на реализуемые вразвес стандартные товары в процентах к
их розничному обороту на возмещение потерь, образующихся при хранении товаров в подсобном помещении и на прилавках, а также при подготовке к про- даже и продаже товаров вследствие:
– усушки;
– распыла;
– раскрошки, образующейся при продаже товаров, за исключением караме-
ли обсыпной и сахара-рафинада;
– утечки (таяние, просачивание);
– розлива при перекачке и продаже жидких товаров;
– расхода веществ на дыхание (мука, крупа).
Кроме того, в нормы включена масса полимерной пленки, фольги и перга- мен-та, удаляемых при продаже сыров, поступивших упакованными в указан- ные материалы, а также концы оболочек, шпагат и металлические зажимы, уда-
ляемые при подготовке к продаже колбасного копченого сыра.
В норму естественной убыли не включены:
– нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к продаже колбас,
мясокопченостей и рыбы, продаваемой после предварительной разделки;
– зачистки сливочного масла, а также крошка, образующаяся при продаже карамели обсыпной и сахара-рафинада. Зачистки и крошка сдаются на перера-
ботку по указанию торговой организации, в которую входит данное предпри-
ятие, и списываются согласно накладным, по которым эти отходы были сданы;
– всякого рода потери, образующиеся вследствие порчи товаров, поврежде- ния тары, а также разницы между фактической массой тары и массой по трафа- рету (завес тары);
– фактические дополнительные потери, связанные с реализацией товаров методом самообслуживания, в пределах установленных норм.
Нормы естественной убыли применяются лишь к товарам, проданным за от-
четный период, независимо от срока хранения их в розничном торговом пред-
приятии.
К штучным товарам, а также товарам, поступающим в розничные торговые предприятия в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются.
К товарам, фасуемым в магазинах, нормы естественной убыли применяются
в таком же размере, как и к нефасованным товарам.
2. Для складов и баз розничной торговли и общественного питания нормы установлены на отпускаемые по фактической массе стандартные товары на
возмещение потерь этих товаров, образующихся вследствие:
– усушки и выветривания;
– распыла;
– утечки (просачивание) и розлива при перекачке и отпуске жидких товаров.
В нормы естественной убыли не включены:
– потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разницы между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары);
– потери, связанные с дополнительной технологической обработкой товаров
(замораживание с целью длительного хранения и т.п.).
Нормы естественной убыли не применяются:
– по товарам, которые принимаются и отпускаются складом без взвешива-
ния (счетом или по трафарету);
– по товарам, которые учтены в общем обороте склада, но фактически на складе не хранились (транзитные операции);
– по товарам, списанным вследствие лома, крошения, порчи, снижения ка-
чества, завеса и повреждения тары.
Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным со склада
за период между двумя смежными инвентаризациями с учетом срока их хране-
ния.
Размер естественной убыли определяется по каждому товару в отдельности
в соответствии с фактическим сроком хранения. Начисление естественной убы-
ли должно производиться из расчета суточной нормы путем суммирования на- численного количества убыли за каждые последующие сутки (кроме кондитер- ских и бакалейных товаров).
3. Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицин-
ского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-
правовой формы и формы собственности и Инструкция по их применению ут-
верждены Приказом Минздрава России от 20.07.2001 г. № 284.
Нормы установлены для возмещения стоимости потерь в пределах норм ес- тественной убыли при изготовлении лекарственных средств по рецептам вра- чей и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовке и фасовке в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и применяются только в случае выявления не- достачи товарно-материальных ценностей при проведении инвентаризации.
Указанные нормы естественной убыли не применяются к готовым лекарст-
венным средствам промышленного производства и весовым медикаментам (в том числе этиловому спирту), реализованным в оригинальной (заводской, фаб- ричной, складской) упаковке.
Согласно п. 4 Инструкции по применению данных норм исчисление суммы потерь от естественной убыли в пределах установленных норм производится на основе данных первичных учетных документов по отпуску (реализации) лекар-
ственных средств, индивидуально изготовленных по рецептам и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовки и фасовки, а также при отпуске в массе с нарушением оригинальной упаковки.
Нормы естественной убыли применяются лишь к лекарственным средствам
и изделиям медицинского назначения, реализованным за межинвентаризацион-
ный период. Бой, брак, порча, потери за счет истечения срока годности лекар-
ственных средств не списываются по нормам естественной убыли.
4. Приказом Министерства торговли СССР от 27.11.1991 г. № 95 утвержде-
ны Нормы потерь (боя) строительных материалов при транспортировании авто-
транспортом, хранении и реализации и Инструкция по их применению. Эти нормы не распространяются на строительные материалы, имеющие производ-
ственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической до-
кументации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ).
При применении указанных норм следует иметь в виду, что норма потерь
(боя) при хранении и реализации установлена для предприятия в целом. В слу-
чае, когда в подсобном помещении и в торговом зале имеются самостоятельные бригады материально-ответственных лиц, распределение предельной суммы
списания потерь (боя) между ними производится на местах приказом руководи-
теля предприятия. Общий размер списания потерь (боя) по предприятию в це-
лом не должен превышать установленных норм.
Потери (бой) строительных материалов, образующиеся при хранении и реа-
лизации, оформляются актами типовой формы по мере их выявления. Потери
(бой) уничтожаются комиссией после утверждения акта о наличии потерь (боя).
Акты хранятся у материально-ответственных лиц и сдаются в бухгалтерию вместе с инвентаризационными описями. По итогам инвентаризации общая сумма потерь (боя), зафиксированная в актах, в пределах установленных норм списывается в процентах, от суммы реализованных за межинвентаризационный период строительных материалов соответствующего наименования. В табл. 3.7 отражена корреспонденция счетов по учету естественной убыли товаров.
Корреспонденция счетов по учету естественной убыли товаров
Таблица 3.7
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Недостача товаров отражена в учете | 41-1 | ||
| Недостача товаров отнесена на виновное лицо | 73-2 | ||
| Недостача товаров списана на прочие расходы орга- низации | 91-2 | ||
Недостача товаров в пределах норм < Наши рекомендации |