Сводный учет затрат на производство
Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам.
При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.
Особенности бухгалтерских записей на счетах при первом и втором вариантах приведены ниже.
Пример
В цех N 1 поступило сырья и материалов на 100 000 руб. Затраты по переработке сырья и материалов составили 20 000 руб. Затраты на обработку полуфабрикатов в цехе N 2 - 10 000 руб., в цехе N 3 - 5000 руб.
Запись операций на счетах при бесполуфабрикатном варианте
Счет 20 "Основное производство", цех N 1
Дебет Кредит
────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────
1) Стоимость сырья и 100 000│5) Перечисление стоимости 100 000
материалов │сырья и затрат первого
2) Затраты на обработку 20 000│передела
первого передела │
Счет 20 "Основное производство", цех N 2
Дебет Кредит
────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────
3) Затраты второго 10 000│5) Перечисление затрат 10 000
передела │второго передела
Счет 20 "Основное производство", цех N 3
Дебет Кредит
────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────
3) Затраты третьего 5 000│5) Перечисление затрат 5 000
передела │третьего передела
Счет 43 "Готовая продукция"
Дебет Кредит
────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────
5) Себестоимость готовой 135 000│
продукции │
Запись операций на счетах при полуфабрикатном варианте
Счет 20 "Основное производство", цех N 1
Дебет Кредит
────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────
1) Стоимость сырья и 100 000│3) Себестоимость полуфаб- 120 000
материалов │рикатов первого передела,
2) Затраты первого передела 20 000 │переданных из цеха N 1 в
│цех N 2
Счет 20 "Основное производство", цех N 2
Дебет Кредит
────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────
3) 120 000│3) Себестоимость полуфаб- 130 000
│рикатов второго передела,
│переданных из цеха N 1 в
│цех N 2
Счет 20 "Основное производство", цех N 3
Дебет Кредит
────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────
5) 130 000│3) Себестоимость готовой 135 000
│продукции
│переданной из цеха N 3 на
│склад готовой продукции
4) Затраты третьего передела 5 000│
Счет 43 "Готовая продукция"
Дебет Кредит
────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────
5) Себестоимость готовой 135 000│
продукции │
В практике нередко применяется смешанный, или частично полуфабрикатный, вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, на последующих стадиях - по бесполуфабрикатному варианту.
Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).
Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценку незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.
В применяемых на практике ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.
Сводный учет затрат на производство осуществляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу и др.
Указанные ведомости составляются на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.
Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета и управленческого учета. Так, при открытии центров затрат по бригадам и рабочим местам возникает необходимость осуществления аналитического учета не только по цехам, но и по бригадам и рабочим местам. В настоящее время учет основных затрат по бригадам в большинстве организаций осуществляется внесистемно по данным ведомостей или машинограмм распределения затрат. При внедрении управленческого учета учет затрат осуществляют по каждому центру затрат.
Аналитический учет затрат по счету 20 "Основное производство" ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные виды продукции, заказы и др.) и подразделениям организаций (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм.
При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 "Основное производство".
Главная бухгалтерия организации на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.
Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам. В организации с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции.
При составлении калькуляции фактической себестоимости продукции данные сводного учета используются для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.