Бухгалтерской (финансовой) отчетности
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Все организации, за исключением Обязанные составлять бухгалтерскую
бюджетных, казенных учреждений, (финансовую) отчетность
представляют годовую бухгалтерскую экономические субъекты, за
отчетность в соответствии с исключением организаций
учредительными документами государственного сектора и
учредителям, участникам организации Центрального банка Российской
или собственникам ее имущества, а Федерации, представляют по одному
также территориальным органам обязательному экземпляру годовой
государственной статистики по месту бухгалтерской (финансовой)
их регистрации. отчетности в орган государственной
Государственные и муниципальные статистики по месту государственной
унитарные предприятия представляют регистрации (ч. 1 ст. 18).
бухгалтерскую отчетность органам, Обязательные экземпляры
уполномоченным управлять бухгалтерской (финансовой)
государственным имуществом. отчетности составляют
Другим органам исполнительной государственный информационный
власти, банкам и иным пользователям ресурс. Заинтересованным лицам
бухгалтерская отчетность обеспечивается доступ к указанному
представляется в соответствии с государственному информационному
законодательством Российской ресурсу, за исключением случаев,
Федерации (п. 1 ст. 15) когда в интересах сохранения
государственной тайны такой доступ
должен быть ограничен (ч. 3 ст. 18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Организации, за исключением Обязательный экземпляр составленной
бюджетных, казенных учреждений и годовой бухгалтерской (финансовой)
общественных организаций отчетности представляется не
(объединений) и их структурных позднее трех месяцев после
подразделений, не осуществляющих окончания отчетного периода
предпринимательской деятельности и (ч. 2 ст. 18)
не имеющих кроме выбывшего имущества
оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), обязаны представлять
квартальную бухгалтерскую отчетность
в течение 30 дней по окончании
квартала, а годовую - в течение 90
дней по окончании года, если иное не
предусмотрено законодательством
Российской Федерации (п. 2 ст. 15)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Бухгалтерская отчетность может быть Порядок представления обязательного
представлена пользователю экземпляра бухгалтерской
организацией непосредственно или (финансовой) отчетности
передана через ее представителя, утверждается федеральным органом
направлена в виде почтового исполнительной власти,
отправления с описью вложения или осуществляющим функции по выработке
передана по телекоммуникационным государственной политики и
каналам связи. нормативно-правовому регулированию
Пользователь бухгалтерской в сфере государственной
отчетности не вправе отказать в статистической деятельности
принятии бухгалтерской отчетности и (ч. 4 ст. 18)
обязан по просьбе организации
проставить отметку на копии
бухгалтерской отчетности о принятии
и дату ее представления. При
получении бухгалтерской отчетности
по телекоммуникационным каналам
связи пользователь бухгалтерской
отчетности обязан передать
организации квитанцию о приемке в
электронном виде.
Днем представления организацией
бухгалтерской отчетности считается
дата отправки почтового отправления
с описью вложения или дата ее
отправки по телекоммуникационным
каналам связи либо дата фактической
передачи по принадлежности
(п. 5 ст. 15)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Государственные (муниципальные)
учреждения представляют месячную,
квартальную и годовую бухгалтерскую
отчетность в порядке, установленном --
Министерством финансов Российской
Федерации (п. 3 ст. 15)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Представляемая годовая бухгалтерская Утверждение бухгалтерской
отчетность организации, за (финансовой) отчетности
исключением бюджетных и казенных осуществляется в порядке и случаях,
учреждений, должна быть утверждена в которые установлены федеральными
порядке, установленном учредительными законами (ч. 9 ст. 13)
документами.
Годовая бухгалтерская отчетность
бюджетного или казенного учреждения
утверждается в порядке,
установленном Министерством финансов
Российской Федерации
(абз. 2, 3 п. 2 ст. 15)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Открытые акционерные общества, банки Опубликование бухгалтерской
и другие кредитные организации, (финансовой) отчетности
страховые организации, биржи, осуществляется в порядке и случаях,
инвестиционные и иные фонды, которые установлены федеральными
создающиеся за счет частных, законами (ч. 9 ст. 13).
общественных и государственных В случае опубликования
средств (взносов), обязаны бухгалтерской (финансовой)
публиковать годовую бухгалтерскую отчетности, которая подлежит
отчетность не позднее 1 июля года, обязательному аудиту, такая
следующего за отчетным. бухгалтерская (финансовая)
Пенсионный фонд Российской отчетность должна опубликовываться
Федерации, Фонд социального вместе с аудиторским заключением
страхования Российской Федерации и (ч. 10 ст. 13).
их представительства и филиалы на В отношении бухгалтерской
территории субъектов Российской (финансовой) отчетности не может
Федерации, Федеральный фонд быть установлен режим коммерческой
обязательного медицинского тайны (ч. 11 ст. 13)
страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского
страхования, а также в случаях,
установленных федеральными законами,
иные организации обязаны публиковать
квартальную бухгалтерскую отчетность.
Публичность бухгалтерской отчетности
заключается в ее опубликовании в
газетах и журналах, доступных
пользователям бухгалтерской
отчетности, либо распространении
среди них брошюр, буклетов и других
изданий, содержащих бухгалтерскую
отчетность, а также в ее передаче
территориальным органам
государственной статистики по месту
регистрации организации для
предоставления заинтересованным
пользователям (ст. 16)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
В отличие от Закона N 129-ФЗ новый Закон "О бухгалтерском учете" устанавливает обязанность экономических субъектов (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации) представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности только одному пользователю - органу государственной статистики. Однако это не означает, что требование представлять экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности другим пользователям не может содержаться в других законах.
Обращаем внимание, что с 1 января 2013 г. организации также обязаны не позднее трех месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).
Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности органу государственной статистики практически не изменился: вместо "в течение 90 дней" в новом Законе указано "не позднее трех месяцев". Таким образом, предельный срок представления годовой отчетности в високосный год теперь составит 91 день.
Представление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности Законом N 402-ФЗ не предусмотрено.
Важным новшеством стало отсутствие в новом Законе требования о представлении уже утвержденной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оно было установлено для организаций (за исключением бюджетных и казенных учреждений) абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ и являлось трудно выполнимым. Дело в том, что утверждение годовой бухгалтерской отчетности в акционерных обществах (АО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) относится к компетенции общего собрания акционеров (участников ООО) (пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", пп. 6 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом годовое общее собрание акционеров АО проводится в сроки, устанавливаемые уставом, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года, а общее собрание участников ООО должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Федерального закона N 208-ФЗ, ст. 34 Федерального закона N 14-ФЗ). Таким образом, нередко выполнить требование Закона N 129-ФЗ о представлении утвержденной бухгалтерской отчетности не представлялось возможным. В Законе N 402-ФЗ процедуры представления и утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности не увязаны. По вопросам порядка и случаев утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности Закон N 402-ФЗ отсылает к другим федеральным законам. В случае обнаружения существенных ошибок в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности до ее утверждения у организации может возникнуть необходимость замены первоначально представленной отчетности на пересмотренную в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).
Порядок и случаи обязательного опубликования бухгалтерской отчетности Закон N 402-ФЗ также не регулирует, отсылая к другим федеральным законам. Он лишь устанавливает, что содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности не может являться коммерческой тайной, а также обязывает публиковать аудиторское заключение одновременно с отчетностью в случае, если публикуемая отчетность подлежит обязательному аудиту. Необходимость последнего требования связана с исключением аудиторского заключения из состава бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Внутренний контроль
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Экономический субъект обязан
организовать и осуществлять
-- внутренний контроль совершаемых
фактов хозяйственной жизни
(ч. 1 ст. 19)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Экономический субъект, бухгалтерская
(финансовая) отчетность которого
подлежит обязательному аудиту,
обязан организовать и осуществлять
внутренний контроль ведения
-- бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности
(за исключением случаев, когда его
руководитель принял обязанность
ведения бухгалтерского учета на себя)
(ч. 2 ст. 19)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Новшеством Закона N 402-ФЗ являются включенные в него положения о внутреннем контроле, организуемом экономическими субъектами в обязательном порядке. Причем объектом контроля должно быть не только ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и сами факты хозяйственной жизни экономического субъекта.
Требования ч. 1 ст. 19 Закона N 402-ФЗ отчасти представлены в положении ст. 3 Закона N 129-ФЗ о том, что задачами бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Кроме того, согласно п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ учетная политика организации должна включать в себя порядок контроля за хозяйственными операциями. Непосредственно вопросы внутреннего контроля в экономических субъектах регламентируются, например:
- ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";
- ст. 47 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";
- ст. 18 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах".
Согласно Плану Минфина России на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440) после принятия нового Закона "О бухгалтерском учете" должны быть разработаны рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В частности, составляющими системы внутреннего контроля являются выявление рисков и управление ими. Информация о рисках хозяйственной деятельности организации необходима для полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (абз. 2 п. 6, п. 39 ПБУ 4/99).
По данному вопросу см. Информацию Минфина России N ПЗ-9/2012 "О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности".