Анализ налоговой нагрузки и налоговых рисков организации

Задача 1.

Задолженность перед государством по уплате НДС на начало периода составляла 115 тыс. руб. Выручка от реализации продукции с учетом 18% НДС за период – 580 тыс. руб. НДС по приобретенным ценностям на начало периода 55 тыс. руб. Приобретено товаров с учетом 18% НДС на сумму 280 тыс. руб. Уплачено НДС в течении периода 52 тыс. руб. Принято к возмещению по НДС – 30 тыс. руб. Рассчитайте изменение величины НДС по приобретенным ценностям и остатка кредиторской задолженности перед государством по НДС и оцените их влияние на финансовое состояние организации.

1. Определяем НДС, начисленный за период:

580 000,00 x 18 / 118 = 88 474,58 руб.

2. Определяем возникшую за период задолженность перед государством по НДС:

88 474,58 – 30 000,00 = 58 474,58 руб.

3. Определяем остаток кредиторской задолженности перед государством по НДС на конец периода:

115 000,00 + 58 474,58 – 52 000,00 = 121 474,58 руб.

4. Определяем увеличение остатка кредиторской задолженности перед государством по НДС за период:

121 474,58 / 115 000,00 = 1,06 – темп роста остатка кредиторской задолженности перед государством по НДС

6 474,58 / 115 000,00 x 100 = 5,6% – темп прироста остатка кредиторской задолженности перед государством по НДС

5. Определяем НДС по приобретенным за период товарам:

280 000,00 x 18 / 118 = 42 711,86 руб.

6. Определяем остаток НДС по приобретенным ценностям на конец периода:

55 000,00 + 42 711,86 = 97 711,86 руб.

7. Определяем увеличение остатка НДС по приобретенным ценностям:

97 711,86 / 55 000,00 = 1,8 % – темп роста остатка НДС по приобретенным ценностям

42 711,86 / 55 000,00 x 100 = 77,7 % – темп прироста остатка НДС по приобретенным ценностям

Кредиторская задолженность по НДС выросла на 6 474,58 руб., а НДС по приобретенным ценностям – на 42 711,86 руб.

Темп прироста НДС по приобретенным ценностям выше, чем темп прироста по кредиторской задолженности по НДС. Это говорит о том, что медленно реализуемые оборотные активы нарастают в большей степени, чем краткосрочные пассивы. С позиции текущей платежеспособности это негативно, а с позиции перспективной – позитивно.

Задача 2.

Известно, что в предыдущем периоде выручка от реализации с учетом НДС составила 2 300 000 руб., а в отчетном периоде 3 100 000 руб.; индекс цен на продукцию за анализируемый период составил 1,08; ставка НДС - 18%.

Определите влияние на изменение суммы НДС:

а) инфляции, выраженной в росте цен;

б) роста объема продаж.

Решение

Показатель	Значение в предыдущем периоде, тыс.руб.	Значение в отчетном периоде, тыс.руб.
Выручка
в т.ч. НДС (18%)	2300х18/118=350,85	3100х18/118=472,88

Общая величина роста выручки (∆В):	3100 - 2300 = 800
Общая величина роста налога в выручке (∆Н):	472,88-350,85=122,03
Рост выручки по причине инфляции (∆В_инфл):	3100-2300х1,08=616
Рост НДС в выручке в связи с инфляцией (∆Н_инфл):	616х18/118=93,97
Рост выручки по причине роста продаж (∆В_пр):	800-616=184
Рост НДС по причине роста продаж (∆В_пр):	122,03-93,97=28,06

Вывод: НДС вырос на 93 970 руб. в связи с инфляцией и на 28060 руб. в связи с ростом объема продаж.

Задача 3.

Организация рассматривает два варианта проведения налоговой оптимизации: А и В. Сумма налогов к уплате составляет 194 тыс. руб.

При применении варианта А она может быть снижена до 182 тыс. руб., по варианту В – до 177 тыс. руб. Вероятность неблагоприятного исхода по варианту А – 12%, по варианту В – 36%.

Сравните варианты с точки зрения доходности и риска применения налоговой оптимизации, сформулировав окончательное решение на основании сопоставления значений коэффициентов вариации.

Решение

Показатель	Вариант А	Вариант В
Сумма налогов к уплате (баз.), тыс. руб.
Сумма налогов к уплате (оптимиз.), тыс. руб.
Вероятность неблагоприятного исхода,%
Средняя доходность, тыс. руб.	(194-182)х(1-0,12)=12х0,88=10,56	(194-177)х(1-0,36)=17х0,64=10,88
Риск налоговой оптимизации	√((194-182)-10,56)²х0,12 = √0,2488 = 0,4988	√((194-177)-10,88)²х0,36=√13,4836=3,6720
Коэффициент вариации	0,4988/10,56=0,047	3,6720/10,88=0,338

Вывод: соотношение риска и доходности больше для варианта В, следовательно вариант А более предпочтителен.

Задача 4.

Основываясь на данных, приведённых в таблице, и используя факторный метод и индекс цен, проанализируйте влияние разных факторов на общую сумму НДС, начисленного по ставке 18%.

	Анализируемый период	Предыдущий период
Объём реализации (с НДС), тыс. руб.
НДС, %
Рост цен в анализируемом периоде, %		-

Решение

	Анализируемый период тыс. руб.	Предыдущий период, тыс. руб.	Прирост, %
Выручка (с НДС), тыс. руб.
в т.ч. НДС в выручке, тыс. руб.	800х18/118=122	550х18/118=83,90
Изменение выручки (∆В), тыс.руб.	800-550=250
в т.ч. изменение НДС (∆НДС), тыс.руб.	250х18/118=38,14	38,14/83,90х100=45,45
Изменение выручки в связи с ростом цен (∆В _{рост цен}), тыс.руб.	800-550х1,07=211,50
в т.ч. НДС (∆НДС_{рост цен}), тыс.руб.	211,50х18/118=32,26	32,26/83,9х100=38,45
Изменение выручки по иным причинам, (∆В _иное), тыс.руб.	250-211,50=38,50
в т.ч. НДС (∆НДС_иное), тыс.руб.	38,14-32,26=5,88	5,88/83,9х100=7

Вывод: общее увеличение НДС составило 45,45%, в т.ч. 38,45% - в результате роста цен, 7% - по иным причинам.

Задача 5.

В результате неучтённых инфляционных процессов прибыль организации до налогообложения превысила плановое значение (2770 тыс. руб.) на 12%, а налогооблагаемая прибыль превысила плановую величину (2850 тыс. руб.) на 9%.

Дайте оценку (абсолютную и относительную) изменения чистой прибыли в связи с инфляцией.

Решение:

Показатель	Плановое значение, тыс.руб.	Фактическое значение, тыс.руб.	∆, тыс.руб.	Прирост,%
Прибыль до налогообложения		2770х1,12=3102,4	3102,4-2770=332,4
Налогооблагаемая прибыль		2850х1,09=3106,5	3106,5-2850=256,5
Налог на прибыль	2850х0,2=570	3106,5х0,2=621,3	621,3-570=51,3
Чистая прибыль	2770-570=2200	3102,4-621,30=2481,1	2481,1-2200=281,1	12,78

Вывод: чистая прибыль в связи с инфляцией увеличилась на 281,1 тыс.руб. или на 12,78%.

Задача 6.

Используя критерии маржинального анализа (точка безубыточности и запас финансовой прочности), выберите наиболее оптимальный вариант налоговой политики организации.

Исходные данные представлены в таблице.

Наименование / значение показателя, тыс. руб.	2-й вариант	1-й вариант
Выручка от продаж	78 000	60 000
Налоговые издержки организации, в том числе: постоянные переменные	13 500	10 500
Затраты организации (без налоговых), в том числе: постоянные переменные	24 100 18 300	20 300 15 600

Решение.

Наименование / значение показателя, тыс. руб.	2-й вариант	1-й вариант
Выручка от продаж	78 000	60 000
Налоговые издержки организации, в том числе: постоянные переменные	13 500	10 500
Затраты организации (без налоговых), в том числе: постоянные переменные	24 100 18 300	20 300 15 600
Общая сумма постоянных затрат:	(3710+5800)	(2700+4700)
Общая сумма переменных затрат:	(9790+18 300)	(7800+15 600)
Маржинальный доход:	(78 000-28090)	(60 000-23400)
Критический объем выручки (точка безубыточности):	(9510/49910х78 000)	(7400/36600х60 000)
Запас финансовой прочности:	(78 000-14862)	(60 000-12131)

Вывод: Запас финансовой прочности по 2-му варианту (63138 тыс.руб.) > запаса финансовой прочности по 1-му варианту (47869 тыс.руб.). Следовательно, 2-й вариант оптимален.

Задача 7.

Проанализируйте, в каком случае меньший объем денежных средств будет потрачен на налоговые расчеты с бюджетом по сравнению с результатами деятельности организации. Используйте кассовый метод. Исходные данные для расчетов представлены в табл.

Исходные данные для сравнения показателей, начисленных кассовым методом

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.
вариант I	вариант II
Значение поступлений денежных средств за период
Величина расходования денежных средств на погашение неналоговых обязательств
Совокупность налоговых издержек, возникших в течение периода
Остаток кредиторской задолженности перед бюджетом по уплате налогов на начало периода
Остаток кредиторской задолженности перед бюджетом по уплате налогов на конец периода

ОТВЕТ

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.
вариант I	вариант II
Значение поступлений денежных средств за период
Величина расходования денежных средств на погашение неналоговых обязательств
Совокупность налоговых издержек, возникших в течение периода
Остаток кредиторской задолженности перед бюджетом по уплате налогов на начало периода
Остаток кредиторской задолженности перед бюджетом по уплате налогов на конец периода
Рассчитаем:
Денежный поток организации по налоговым издержкам	120+105-100=125	135+110-115=130
Чистый денежный поток	620-320-125=175	690-340-130=220
Доля налоговых издержек в чистом денежном потоке	125/175=0,71	130/220=0,59

Вывод: Доля налоговых издержек в чистом денежном потоке ниже при втором варианте. Следовательно, при втором варианте на налоговые расчеты с бюджетом будет потрачен меньший объем денежных средств по сравнению с результатами деятельности организации. Следовательно, второй вариант выгоднее.

Задача 8.

Необходимо определить: при каком минимальном уровне цены организация будет покрывать свои затраты и иметь по ним рентабельность в размере 30 %, а также сохранит способность к полной и своевременной уплате налогов.

Ситуация, в которой принимается ценовое решение, характеризуется следующими данными.

В начале 2008 года организация назначила цену на свою продукцию — 145 руб. за штуку (с учетом НДС), после чего ее сбыт ухудшился. Организация реализует 10 тыс. штук продукции в месяц, расходы организации в бухгалтерском учете 950 тыс. руб., в налоговом учете — 1030 тыс. руб., сумма расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли — 75 тыс. руб., сумма НДС, подлежащего налоговому вычету, на единицу изделия — 15 руб.

Решение:

Для решения задачи используем следующие формулы:

Ц без налоговых издержек = Рб (1 + R)

Ц с учетом налогов = (Ц без налоговых издержек – 0,2 х Рн – НДС) / (1 – 18/118 - 0,2 + 18/118 х 0,2)

Ц с учетом налоговых издержек из ЧП = Ц с учетом налогов + ИЧП / Q, где

Ц без налоговых издержек –цена без налоговых издержек

Рб –расходы в бухгалтерском учете наединицу продукции

R – уровень рентабельности (в долях)

Ц с учетом налогов- цена с учетом налогов

Ц с учетом налоговых издержек из ЧП–цена с учетом налоговых издержек из чистой прибыли

Рн –расходы в налоговом учете

НДС - вычет по НДС