Учет доходов и расходов по инвестиционной, финансовой и иной деятельности

Для отражения доходов и расходов, формирования финансового ре­зультата по инвестиционной, финансовой и иной деятельности использует­ся счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету открываются сле­дующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»,

91-2 «Налог на добавленную стоимость»,

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»,

91-4 «Прочие расходы»,

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвести­ционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по те­кущей деятельности). Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» и других счетов К-т сч. 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы»), ж/о 15.

На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством:

Д-т сч. 91 (субсчет 91-2 «Налог на добавленную стоимость»)

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», ж/о 8.

На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих до­ходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на до­бавленную стоимость):

Д-т сч. 91 (субсчет 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих до­ходов»)

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», ж/о 8.

На субсчете 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы орга­низации, в том числе связанные с прочими доходами. Суммы произведен­ных прочих расходов отражаются:

Д-т сч. 91 (субсчет 91-4 «Прочие расходы»)

К-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов, ж/о 13, 2, 26,9.

Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для вы­явления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2, 91-3, 91-4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 счета 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо (прибыль или убыток) прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается на субсчете 91-5.

В конце отчетного периода сальдо заключительными оборотами списы­вается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими бухгалтерскими за­писями:

Д-т сч. 91 (субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов») К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — отражается сумма прибыли от инвестици­онной, финансовой и прочей деятельности, ж/о 15; Д-т сч. сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 (субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов») — отражается убыток от инвестиционной, финансовой и прочей деятельности, ж/о 15.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрим подробнее отражение на счетах бухгалтерского учета дохо­дов и расходов по инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

Доходы по инвестиционной деятельности в учете регистрируются сле­дующими записями:

К-т сч. 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы»), ж/о 15

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — выручка от реализа­ции основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных акти­вов и других инвестиционных активов;

Д-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудо­вание к установке и строительные материалы», 03 «Вложения в долгосроч­ные активы» — суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признавае­мые доходами в соответствии с законодательством;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — суммы процентов, за­численных по окончании месяца обслуживающим банком на банковские счета организации за использование ее временно свободных денежных средств; до­ходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организа­ций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); погашение дебиторской задолженности, признанной и списанной как безнадежная;

Д-тсч. 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» — восстановление суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация не является профессиональным участ­ником рынка ценных бумаг);

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — списание кредитор­ской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности, по истечении срока исковой давности; списание кредиторской задолженности при ликвидации организации;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») — доходы, свя­занные с участием в уставных фондах других организаций, по договорам о со­вместной деятельности;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — предоставление во временное пользо­вание (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости; сто­имость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно.

Расходы по инвестиционной деятельности отражаются на счетах бух­галтерского учета следующими записями: Д-т сч. 91 (субсчет 91-4 «Прочиерасходы»)

К-т сч. 10 «Материалы» — списана стоимость материалов, использованных при ликвидации объектов инвестиционных активов, ж/о 10; К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость услуг сто­ронней организации за демонтаж объектов инвестиционных активов, ж/о 6; К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам организации, занятым разборкой (ликвидацией) объектов инвестиционных активов, ж/о 10;

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -отчисле­ния в ФСЗН от заработной платы, начисленной работникам за разборку (лик­видацию) объектов инвестиционных активов, ж/о 10;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») — отчисления от за­работной платы, начисленной работникам за разборку (ликвидацию) объектов инвестиционных активов, на страхование от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний, ж/о 9;

К-т сч. 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ак­тивы» — списывается остаточная стоимость ликвидированных объектов инве­стиционных активов, ж/о 13; "

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 25 «Общепроизводственные за­траты» — начислена амортизация и эксплуатационные расходы по передан­ным в аренду (лизинг) объектам инвестиционных активов, ж/о 10; К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признавае­мые расходами в соответствии с законодательством, ж/о 10;

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — списывается недо­стача объектов долгосрочных активов, ж/о 10;

К-т сч. 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложе­ний» — суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финан­совых вложений (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг), ж/о 14;

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — списание дебитор­ской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности, признанной как безнадежной к получению по истечении срока исковой давности, ж/о 11.

Доходы по финансовой деятельности в учете регистрируются следую­щими записями:

К-т сч. 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы»), ж/о 15

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — сумма между факти­ческими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при анну­лировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные ак­ции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций); доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» — арендная плата или лизинговый платеж, начисленные к получению за сданные в финансовую аренду (лизинг) объекты (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью); Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — положительные кур­совые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выражен­ных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законо­дательством;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — прибыль про­шлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде.

Расходы по финансовой деятельности отражаются на счетах бухгалтер­ского учета следующими записями:

Д-т сч. 91 (субсчет 91-4 «Прочие расходы»)

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам и займам, которые в соответствии с законодательством относятся на стоимость инвестиционных активов), ж/о 4;

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — сумма превышения цены выкупа собственных акций над номинальной стоимостью этих акций при их выкупе у акционеров при их аннулировании, ж/о 2, 26;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» — арендная плата или лизинговый платеж, начисленные к уплате арендодателю (лизингодателю) при финансовой аренде (лизинге) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью), ж/о 6,9;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» — отрицательные курсовые разницы, воз­никающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, ж/о 6,9; К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — проценты, начисленные к уплате по долговым ценным бумагам собственного выпуска, другие расходы связанные с выпуском, размещением, обращением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг), ж/о 9; К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — убытки про­шлых лет по финансовой деятельности, выявленные в текущем году, ж/о 9; К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — амортизация стоимости пред­метов финансовой аренды (лизинга), переданных в аренду (лизинг), но находя­щихся на балансе арендодателя (лизингодателя).

К иным доходам и расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся доходы и расходы, связанные с чрезвычайными (форс-мажорными) обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие и т. п.

Списание погибших ценностей производится на основании актов, под­тверждающих данные обстоятельства, по учетной стоимости:

Д-т сч. 91 (субсчет 91-4 «Прочие расходы»)

К-т сч. 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ак­тивы», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вло­жения в долгосрочные активы», 10 «Материалы» и др., ж/о 13,16,10.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.