Формирование финансовых результатов и задачи их учета. Состав доходов и расходов организации

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Формирование финансовых результатов и задачи их учета. Состав доходов и расходов организации

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности орга­низации за отчетный период является прибыль или убыток. Прибыль (убы­ток) отчетного периода рассчитывается сопоставлением суммы полученно­го дохода с величиной расходов организации.

Доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкла­дами собственника ее имущества (учредителей, участников);

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете в соответствии с принципом начисления, который означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях определен в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 102 от 30.09.2011 года. В Инструкции определена классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В основу классификации положен признак состава доходов и расходов и их назначения. Доходы и расходы подразделяются на группы:

♦ доходы и расходы по текущей деятельности;

♦ доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

♦ доходы и расходы по финансовой деятельности;

♦ иные доходы и расходы.

Таким образом, прибыль (убыток) отчетного периода представляет со­бой сумму финансовых результатов от текущей, инвестиционной, финансо­вой и прочей деятельности.

Текущая деятельность — это основная приносящая доход деятель­ность организации и прочая деятельность.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей дея­тельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат ор­ганизации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде

Расходы по текущей деятельности вклю­чают в себя затраты, формирующие:

♦ себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

♦ управленческие расходы;

♦ расходы на реализацию;

♦ прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг вклю­чает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением ра­бот, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

К управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией.

В состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию продукции, товаров, работ, услуг.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности включа­ются:

♦ доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием за­пасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

♦ суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в резуль­тате инвентаризации;

♦ стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказан­ных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

♦ доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, фи­нансирование текущих расходов;

♦ доходы и расходы от уступки права требования;

♦ суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

♦ суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и вос­станавливаемые суммы этих резервов;

♦ суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанав­ливаемые суммы этих резервов;

♦ суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных фи­нансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

♦ расходы по аннулированным производственным заказам;

♦ расходы обслуживающих производств и хозяйств;

♦ материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

♦ не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внеш­ним причинам;

♦ штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

♦ неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение усло­вий договоров, присужденные судом или признанные должником, причи­тающиеся к получению;

♦ неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие уплате;

♦ расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

♦ доходы (расходы) прошлых лет по текущей деятельности, выявлен­ные в отчетном периоде;

♦ другие доходы и расходы по текущей деятельности [13].

Классификация расходов по текущей деятельности организации, осу­ществляющей промышленную и иную производственную деятельность, представлена на рис. 11.1.

Инвестиционная деятельность — деятельность организации по при­обретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строитель­ных материалов у заказчика, застройщика (далее — инвестиционные ак­тивы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) фи­нансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включа­ются следующие доходы и расходы:

♦ доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием ин­вестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

♦ суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результа­те инвентаризации;

♦ суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

♦ доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

♦ доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

♦ доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бу­маги других организаций (в случае, если организация не является профес­сиональным участником рынка ценных бумаг);

♦ суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финан­совых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

♦ суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответ­ствии с законодательством;

♦ доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

♦ стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

♦ доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользо­вание (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

♦ проценты, причитающиеся к получению;

♦ прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

♦ прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность — деятельность организации, приводя­щая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся:

♦ проценты, подлежащие уплате за пользование организацией креди­тами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законо­дательством);

♦ разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номи­нальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стои­мостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при по­следующей реализации выкупленных акций);

♦ расходы, связанные с получением во временное пользование (времен­ное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (ли­зинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

♦ доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращени­ем и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка цен­ных бумаг);

♦ курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обяза­тельств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

♦ прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выяв­ленная в отчетном периоде;

♦ прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В процессе формирования финансового результата определяются раз­личные показатели прибыли. Их можно классифицировать следующим об­разом:

1. По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основ­ной (операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной деятельно­сти; прибыль от финансовой деятельности.

2. По составу включаемых элементов различают валовую прибыль, об­щий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и нало­гов, прибыль до налогообложения, чистую прибыль, совокупную прибыль.

Валовая прибыль — разность между выручкой (нетто) и прямыми про­изводственными затратами по реализованной продукции.

Общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (общая сумма прибыли отчетного периода) включает финансовый ре­зультат от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от фи­нансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвы­чайные доходы и расходы.

Прибыль до налогообложения — это результат после выплаты процен­тов кредиторам.

Чистая прибыль — это та ее часть, которая остается в распоряжении организации после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

Совокупная прибыль — это слагаемое прибыли или убытка отчетно­го периода, а также прочей совокупной прибыли, признанной в отчетном периоде, которая включает изменения в резерве переоценки, изменения в справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, определенные курсовые разницы.

3. По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налого­вым законодательством, которое периодически пересматривается.

4. По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую.

Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.

Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и не явные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).

5. По характеру использования чистая прибыль подразделяется на ре­инвестированную и потребляемую.

Реинвестированная прибыль — это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов организации.

Потребляемая прибыль — та ее часть, которая расходуется на выпла­ту дивидендов, персоналу организации или на социальные программы.

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о финансовой де­ятельности организации. Эту задачу можно назвать основной, так как по данным бухгалтерского учета проводится анализ хозяйственной деятель­ности предприятия. Информация о финансовых результатах может пред­ставляться как внутренним, так и внешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым и финансовым орга­нам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам.

2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, ис­пользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответ­ствии с утвержденными нормами и нормативными сметами. Контроль за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством, дол­жен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руко­водящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.

3. Своевременное, полное и достоверное отражение финансовых ре­зультатов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.

4. Своевременное предоставление отчетности о финансовых результа­тах и уплате налогов, производимых за счет прибыли текущего года.

5. Предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельность организации не только в конце отчетного пе­риода, но и в процессе хозяйственной деятельности.

Также одной из важнейших задач является грамотное составление учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, ка­сающиеся формирования результатов деятельности организации.