Методы измерения влияния факторов в детерминированном факторном анализе

Существуют две группы методов измерения влияния факторов на результативный показатель: группа приемов элиминирования, группа математических приемов.

Приёмы элиминирования включают:

ü приём цепных подстановок;

ü приём абсолютных разниц;

ü приём относительных разниц;

ü индексный метод.

Математические приёмы включают:

ü интегральный приём;

ü приём логарифмирования;

ü приём долевого участия и пропорционального деления.

В основе приёмов элиминирования лежит нейтрализация (устранение) влияния всех факторов, кроме одного, влиянию которого даётся оценка. Условие обособленности влияния факторов в приёмах элиминирования является недостатком этой группы методов, так как в хозяйственной жизни предприятия воздействие факторов является одновременным. При использовании приёмов элиминирования важно обеспечить правильность последовательности записи факторных показателей в модели, так как последовательность расчётов измерения влияния факторов определяется записью факторных показателей в модели.

Правила записи факторных показателей в модели при использовании приёмов элиминирования:

§ Если результативный показатель является количественным, то запись факторных показателей в модели и измерение их влияния производится также, начиная с количественных факторов.

Например,

ВП= ФО, (5.21)

где:

ВП – стоимость произведенной продукции за год;

- среднегодовая стоимость основных средств;

ФО – фондоотдача.

В модели (5.21) результативный показатель является количественным, также является количественным показателем, а фондоотдача качественный показатель.

§ Если результативный показатель является качественным, то запись факторов в модели производится, начиная с качественных, и их влияние изменяется также, начиная с качественных.

W=Wчас´Tчас, (5.22)

где:

W- среднегодовая выработка одного рабочего;

Wчас – среднечасовая выработка одного рабочего;

Tчас – среднее число часов, отработанных одним рабочим.

В модели (5.22) результативный показатель является качественным, Wчас также качественный показатель, а Wчас – качественный показатель.

В настоящее время ряд экономистов в практике экономического анализа не всегда следуют вышепредставленным принципам. Следует отметить, что в связи с допущением, лежащим в основе приемов элиминирования, последовательность измерения влияния факторов может быть принята субъективно аналитиком. Важно, чтобы при принятии той или иной последолвательности не нарушалась целостность модели.

Рассмотрим приемы элиминирования.

Приём цепных подстановок. Его сущность заключается в последовательной замене базисного значения факторного показателя на текущее значение. В результате замены рассчитываются условные значения результативного показателя, называемые цепными подстановками. Влияние факторов измеряется при этом как разность между условным значением результативного показателя (или его текущим значением) и другой цепной подстановкой (или базисным значением результативного показателя). Количество цепных подстановок на единицу меньше, чем количество факторов в модели. Преимуществом данного приёма является тот факт, что он применим ко всем видам моделей. Недостаток - заметная длительность расчётов, чем при использовании приёмов абсолютных и относительных разниц.

,(5.23)

, ,

, ,

, ,

,

где:

F – результативный показатель;

Fусл – условные значения результативного показателя;

Х, У, Z – факторные показатели.

Рассмотрим пример использования приема цепных подстановок.

Таблица 5.1.

Показатели	Базисный период	Отчётный период
Объём производства в сопоставимых ценах (ВП), млн. руб.
Среднегодовая стоимость активных основных средств (ОС) , млн. руб.
Среднегодовая стоимость основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности (Ф) , млн. руб.
Удельный вес активных основных средств в общей стоимости основных средств (Уд)	0,7142	0,7500
Фондоотдача активных основных средств (Фотд а)	1,6	1,5
Численность рабочих (Ч), чел.

Фотд а= , ВП=Фотд а´ ,

Уд= , ОС=Ф´Уд,

ВП= ´Уд´Фотд а - мультипликативная трёхфакторная модель.

800*0,7142*1,6=908,8 (млн. руб.)

=800*0,75*1,6=960 (млн. руб.)

=908,8-800=108,8 (млн. руб.)

=960-908,8=51,2 (млн. руб.)

900-960=-60,0 (млн. руб.)

(млн. руб.)

(млн. руб.)

Вывод: рост объёма производства за отчётный год по сравнению с предыдущим более чем на 12% обусловлен, в первую очередь, ростом производственных мощностей предприятия, который выразился в росте среднегодовой стоимости ОС и увеличении удельного веса активной части ОС в общей их стоимости. Существенное негативное влияние на изменение объёма производства оказало снижение эффективности использования производственных мощностей. Для разработки рекомендаций необходимо проведение анализа использования оборудования во времени и по эффективности.

Добавим в исходную модель среднесписочную численность рабочих.

Фотда= = = Вр¸ =Вр¸Фвооруж=

Модель двухфакторная кратная.

=4 млн. руб. на чел. =4,09 млн. руб. на чел.

млн. руб. на чел. млн. руб. на чел.

Проверка:

Вывод: снижение фондоотдачи активных ОС обусловлено ухудшением обеспеченности рабочих машинами и оборудованием в условиях роста среднегодовой выработки на одного рабочего.

Приём абсолютных разниц. В отличие от приёма цепных подстановок, приём абсолютных разниц применим только к мультипликативным моделям. Суть этого приёма заключается в определении абсолютных приростов факторных показателей, называемых абсолютными разницами. Измерение влияния каждого фактора осуществляется путём умножения абсолютной разницы этого фактора на базисные и/или текущие значения других факторных показателей. Достоинство данного приёма заключается в оперативности расчётов, а недостатком в возможности его применения только к мультипликативным моделям..

F=X´Y´Z, (5.24)

Рассмотрим пример применения приема абсолютных разниц для измерения влияния факторов на результативный показатель.

Таблица 5.2.

Показатели	Базисный период	Плановый период
Отраслевой объём продаж (N), ед.
Объём реализации продукции в натуральном выражении (q), ед.
Средняя цена реализации, млн. руб./тыс. шт. (p)	2,0	2,5
Объём реализации продукции в денежном выражении, млн. руб. (P)	240,0	312,5
Доля рынка (d)	0,1	0,096

P=p´q d= q=N´d

P=N´d´p трёхфакторная мультипликативная модель

DN=1300-1200=100

Dd=0.096-0.1=0.004

Dp=2.5-2=0.5

(млн. руб.)

(млн. руб.)

(млн. руб.)

(млн. руб.)

(млн. руб.)

За отчётный год произошёл рост объёма реализации продукции предприятиями. Результаты расчётов свидетельствуют о существенном положительном влиянии на изменение объёма реализации ценового фактора, а также о положительном влиянии увеличения ёмкости рынка. Потеря предприятиями доли рынка на 0,4% привела к снижению объёма реализации более чем на 10 млн. руб. для разработки рекомендаций по результатам анализа необходима оценка динамики качества продукции и динамики цен на рынке.

Приём относительных разниц. Суть его состоит в расчёте относительных разниц, которые определяются как темпы прироста факторных показателей. Для измерения влияния факторов рассчитанные относительные разницы умножаются на базисное или условное значение результативного показателя. Приём относительных разниц, как и приём абсолютных разниц, применяется только к мультипликативным моделям. Его использование удобно, если в исходных данных присутствуют темпы прироста факторных показателей.

F=X´Y´Z, (5.25)

Рассмотрим пример применения приема относительных разниц на основе данных таблицы 5.2.

%

%

%

(млн. руб.)

(млн. руб.)

(млн. руб.)

P= =19.92-10.4+62.38=71.9(млн. руб.)

Индексный метод. Базируется на применении различных систем индексов. В АХД, как и в статистике, изучаются системы сводных индексов (агрегатных).

Индекс - относительный показатель,характеризующий изменение процессов и явлений во времени, пространстве и по сравнению с планом и определяемый как соотношение текущего и базисного уровня анализируемого показателя.

При этом в качестве базисного уровня могут выступать: плановые данные, данные по другому объекту, данные предыдущего года и т. п. Индексы отражают изменение анализируемых показателей во времени, пространстве и по сравнению с планом. Различают индивидуальные и сводные индексы

Индивидуальные индексы отражают изменения простого (элементарного) показателя ( )

Сводные (агрегатные) индексы отражают изменения сложного показателя.

Индексный метод в детерминированном факторном анализе позволяет установить влияние факторного показателя на результативный в относительном выражении.

В АХД применяются следующие системы индексов:

¨ Индекс стоимости объёма производства или объёма реализации (I_QP): , (5.26)

,

, (5.27)

, (5.28)

где:

I_Q – индекс физического объема;

I_P – индекс цен.

Индекс физического объема отражает влияние физического объема на изменение стоимости продукции в относительном выражении. Индекс цен показывает, как изменилась стоимость продукции за счет изменения цен.

Рассмотрим пример использования индексного метода.

Таблица 5.3.

Наименование продукции	Объём производства, тонн	Отпускная цена, млн руб.	Объём производства в стоимостном выражении
пред. год	отч. год	пред. год	отч. год	пред. год	отч. год
А			2,5	3,0
В			2,8	3,2
итого			´	´

Объём производства – V. V= двухфакторная смешанная модель

Влияние физического объёма 00

Влияние цен =1.0576

1.2 ´1.0576=1.2691

Объём производства вырос почти на 27% этому росту способствовал как рост физического объёма производства, так и рост цен, причём более сильно повлиял объём.

¨ Индекс затрат на производство:

, (5.29)

индекс себестоимости

индекс физического объёма

, (5.30)

, (5.31)

Для факторного анализа изменения среднего значения качественных показателей в анализе хозяйственной деятельности, как и в статистике применяется система индексов переменного состава, включающая индекс постоянного состава и индекс структурных сдвигов. Эта система применима при исследовании средней цены реализации, средней себестоимости единицы, средней выработки, средней материалоотдачи и т. п.

, (5.32)

, (5.33)

, (5.34)

, (5.35)

, (5.36)

Рассмотрим пример применения системы индексов переменного состава, постоянного состава и структурных сдвигов.

Таблица 5.4.

Продукция	Объём производства, ед.	Себестоимость ед-цы, тыс. руб.	Затраты на производство, тыс. руб.
пред. мес.	отч. мес.	пред. мес.	отч. мес.	пред. мес.	отч. мес.
А
Б
итого			´	´

млн. р.

млн. р.

Объём продукции вырос более чем на 2% за счёт изменения себестоимости отдельных видов изделий более чем на 1% и за счёт изменения структуры производства почти на 1%.

В анализе хозяйственной деятельности часто необходимо исследовать влияние структурного фактора. Оценка его влияния базируется на положениях теории элиминирования. Рассмотрим следующие методы определения структурного фактора.

Метод прямого пересчёта. Его суть в том, что вначале физический объём отчётного периода пересчитывается на структуру базисного периода. Изменение фактического показателя физического объёма от значения пересчитанного указывает на влияние структурного фактора.

( ) (5.37)

х – качественный фактор, f - количественный.

, где

Рассмотрим пример на основе данных таблицы 5.3.

(тонн)

(тонн)

162 (млн. руб.)

(млн. руб.)

Метод среднего показателя. Он основан на использовании нижепредставленной модели, применение которой возможно в случае, если предприятие выпускает однородную продукцию.

, (5.38)

,

где:

;

;

.

Рассмотрим пример расчета влияния структурного фактора на основе метода среднего показателя, используя в качестве исходных данных таблицу 5.4.

млн. р.

млн. р.

млн. р.

Метод пропорционального деления и долевого участия. Применяется к кратным и смешанным моделям. Согласно методу пропорционального деления рассчитывается коэффициент пропорционального деления.

, ,где DF - общее изменение результативного показателя.

Оценка влияния каждого фактора путём умножения коэффициента пропорционального деления на изменение этого показателя.

Согласно методу долевого участия определяется объём долевого участия как удельный вес изменения исследуемого факторного показателя в общем изменении всех факторов.

В кратных моделях влияние фактора, стоящего в знаменателе, по указанным методам не всегда возможно определить объективно. Указанные приёмы, как правило, в смешанных моделях применяются в сочетании.

Рассмотрим пример использования приема пропорцилнального деления и долевого участия.

Таблица 5.5.

Показатель	Пред. год	Отч. год
Прибыль от реализации
Затраты на производство и сбыт продукции
в т. ч. мат. затраты
РОТ и отчисления на соц. нужды
Амортизация ОПС
Прочие затраты

DР=- 0,003071, DЗ=3370, DП=234

Снижение рентабельности за отчётный год было обусловлено опережающим ростом затрат над ростом прибыли.

Коэффициент долевого участия для всех видов затрат:

d

d

d

d

Приём логарифмирования.Применяется для мультипликативных моделей. Технология расчёта влияния факторов следующая:

Y=

Домножив обе части на , получим:

Интегральный метод.Как и приёмы пропорционального деления, долевого участия, логарифмирования в отличие от приёмов элиминирования, интегральный метод учитывает совместное влияние нескольких факторов. Он применим как к мультипликативным, так и к кратным, смешанным моделям. Расчёт влияния факторов в интегральном методе основан на теории дифференциального исчисления, в частности использовании функции нескольких переменных и определении её частных производных.

F=XY

F=XYZ

F=XYZQ F=XYZQP

Практические задания по теме 5.

Вопросы.

1. Виды факторных моделей. Методы развития факторных моделей.

2. Приемы измерения влияния факторов на результативный показатель.

Практические задания.

.

1. Проведите факторный анализ объема производства продукции на основе приема цепных подстановок, используя следующие данные.

Показатели	По плану	По отчету
Число отработанных человеко-часов, тыс. чел.-час.
Объем продукции, млн. руб.
Выработка продукции за 1 чел-час., руб./чел-час.

По результатам расчетов сделайте выводы.

2. Определите результативный показатель и влияние факторов на него способом цепных подстановок на основе следующих данных.

Показатели	По плану	По отчету
Средняя продолжительность рабочего дня, час.	8,00	7,85
Численность рабочих, чел.
Число дней, отработанных одним рабочим за год, дни

3. Постройте факторную модель, определите влияние факторов на результативный показатель методом цепных подстановок

Показатели	Пред. год	Отч. год
Средняя продолжительность рабочего дня, час.	8,00	7,70
Численность рабочих, чел.
Число дней, отработанных одним рабочим за год, дни
Средняя часовая выработка, руб / чел-час

4. Способом цепных подстановок определите влияние факторов на среднегодовую выработку одного работника промышленно- производственного персонала.

Показатели	Пред.г.	Отч.г.
Удельный вес рабочих в общей численности ППП	0,75	0,78
Среднегодовая выработка рабочего, тыс. руб.

5. Определите цепных подстановок влияние числа отработанных дней и средней продолжительности рабочего дня на среднегодовую выработку одного рабочего.

Показатели	По плану	По отчету
Среднечасовая выработка на одного рабочего, руб / чел. –час.
Число отработанных дней одним рабочим, дни
Средняя продолжительность рабочего дня, часов	7,8	7,6

6. На основе данных задачи 6, учитывая , что численность рабочих составила: по плану – 400чел., фактически-410чел., определите годовой объем производства продукции и проведите факторный анализ зависимости объема производства. Используйте прием цепных подстановок.

7. Проведите факторный анализ объема продаж. Рассчитайте объем продаж предприятия, долю рынка. Постройте зависимость объема продаж от емкости рынка, доли рынка, цены реализации.

Показатели	Пред.год	Отч.год
1. Объем продаж по району, тн
2. Объем продаж предприятия, тн
3. Средняя цена реализации, тыс руб за 1 тонну

Укажите вид модели, по результатам расчетов сделайте выводы. При определении влияния факторов на результативный показатель примените прием абсолютных разниц.

8. Проведите факторный анализ использования рабочего времени. Определите фонд рабочего времени за предыдущий и отчетный год. Постройте зависимость фонда использованного рабочего времени от среднесписочной численности рабочих, среднего количества дней, отработанных одним рабочим, средней продолжительности рабочего дня.

Показатели	Пред. год	Отч. год
1. Среднесписочная численность рабочих предприятия, чел.
2. Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год, дни
3. Средняя продолжительность рабочего дня, час.	7,8	7,9

Укажите вид модели, по результатам расчетов сделайте выводы. При определении влияния факторов на результативный показатель примените прием относительных разниц.

9. Проведите факторный анализ объема производства, используя индексный метод.

Показатели	Пред. год	Отч. год
1. Объем производства в натуральном выражении, тыс.шт в т.ч. продукции А продукции Б
2. Объем производства в денежном выражении, млн. руб. в т.ч. продукции А продукции Б	1252,6 625,6	1436,8 688,8

Для этого определите цену продукции каждого вида, индекс стоимости, индекс физического объема и индекс цен. По результатам расчетов сделайте выводы.

10. Проведите факторный анализ фондоотдачи оборудования. Для этого постройте зависимость фондоотдачи оборудования от среднечасовой выработки единицы оборудования, средней продолжительности работы единицы оборудования в день, среднего количества дней работы единицы оборудования в год, среднего количества оборудования, удельного веса используемого оборудования в общем количестве оборудования, средней стоимости единицы оборудования.

Показатели	По плану	Отч. год
1. Объем производства продукции, млн. руб.
2. Среднегодовая стоимость всего оборудования, млн. руб.
3. Среднегодовое количество всего оборудования, ед.
4. Среднегодовое количество используемого оборудования, ед.
5. Средняя продолжительность работы единицы оборудования в день, час.
6. Среднее количество дней работы единицы оборудования за год, дни

Укажите вид модели, по результатам расчетов сделайте выводы. При определении влияния факторов на результативный показатель примените любой из известных и возможных приемов.

11. На основе метода долевого участия и пропорционального деления определите влияние снижения трудоемкости выполнения отдельных технологических операций, снижения отходов основных материалов, повышения простоев оборудования, повышения простоев рабочих на основе следующих данных.

Показатели	Сумма, млн.руб
1. Изменение товарной продукции	+527
2. Изменение трудоемкости технологических операций	-54
3. Снижение отходов основных материалов	-24
4. Повышение простоев оборудования	+15
5. Повышение простоев рабочих	+18

12. На основе интегрального приема проведите факторный анализ объема производства, используя следующие данные.

Показатели	По плану	По отчету
1. Среднегодовая выработка рабочего, тыс. руб./чел.
2. Удельный вес численности рабочих в численности промышленно-производственного персонала, доли единицы	0,70	0,68
3. Численность работающих, чел.
4. Объем производства, тыс. руб.

Для этого постройте факторную модель, укажите ее тип. По результатам расчетов сделайте выводы.

13. На основе приема логарифмирования проведите факторный анализ расхода материалов.

Показатели	По плану	По отчету
1. Удельный расход материала на единицу продукции, кг/ед.
2. Расход материала на весь выпуск продукции, кг
3. Объем производства продукции, ед.

Для этого рассчитайте объем производства продукции, постройте двухфакторную модель, укажите ее тип. По результатам расчетов сделайте выводы.

14. Тест.

1. В основе каких приемов лежит положение о раздельном влиянии факторов?

2. Запишите общий вид следующих моделей:

а) аддитивной;

б) мультипликативной;

в) кратной;

г) смешанной (комбинированной).

3. В основе каких приемов лежит положение о совместном влиянии факторов на результативный показатель?

4. Преобразовать аналитическую формулу ПТ= П/Ч таким образом, чтобы в ней нашла отражение зависимость производительности труда от его фондовооруженности и отдачи фондов, ПТ – производительность труда, Ч – списочная численность промышленно-производственного персонала.

5. Установить зависимость фондоотдачи основных промышленно – производственных фондов от выработки продукции за один станко-час, среднего времени работы каждого станка, удельного веса установленных его единиц и доли активной части основных промышленно-производственных фондов.

6. Заполните таблицу.

Таблица

Применение приемов детерминированного анализа при исследовании различных типов моделей.

Прием	Аддитивная	Мультипликативная	Кратная	Смешанная
Цепных подстановок

15. На основе индексного метода определите влияние изменения физического объема производства и ценового фактора на ресурсы на динамику затрат на производство. По результатам расчетов сделайте выводы.

Показатели	Пред. квартал	Отч. квартал
1. Объем производства, тыс.усл.ед
в том числе продукция «А» продукция «Б»
2. Себестоимость 1 тыс.шт. продукции «А», млн.руб.	1,90	2,05
3. Себестоимость 1тыс. шт. продукции «Б», млн. руб.	2,70	2,80
4.Затраты на производство, млн.руб.
16. В том числе на продукцию «А» на продукцию «Б»	959,8 452,2 507,6	1039,85 617,05 422,80

16. Проведите факторный анализ прибыли. На его основе определите влияние физического объема реализации, влияние структуры продаж (структурного фактора), прибыльности отдельных видов изделий.

Показатели	По плану	По отчету
1. Объем продаж, тонн в т.ч. продукции высшего сорта продукции первого сорта продукции второго сорта
2. Прибыль от реализации, всего, млн. руб. в т.ч. от реализации продукции высшего сорта продукции первого сорта продукции второго сорта	133,40 62,00 42,00 29,40	165,3 70,20 47,50 47,60

Для проведения анализа определите удельную прибыль (т.е. прибыль на 1 тонну) каждого вида продукции. Для определения влияния структурного фактора используйте метод прямого пересчета. По результатам анализа сделайте выводы.

17. Проведите факторный анализ объема реализации. Определите влияние фактора физического объема, структуры реализации, фактора цен на отдельные виды продукции.

Показатели	Пред.год	Отч. год
1.Объем реализации, тонн в т.ч. продукции «А» продукции «Б» продукции «В»
2.Цена реализации, млн. руб. за 1 тонну продукции «А» продукции «Б» продукции «В»	1,85 1,34 2,01	1,98 1,47 2,25

Определите объем реализации в денежном выражении. Влияние структурного фактора определите методо<