Решение задач на тему «Управление затратами и финансовыми результатами»
Рассмотрим алгоритм расчета постоянных и переменных затрат.
Задача 1.
Рассмотрим условную ситуацию. Корпорация выпускает товар А. Зависимость общих затрат (ТС) от выпуска данного товара (Q) представлена в табл. 1.
Таблица1 -Зависимость общих затрат (ТС) от выпуска товара А
| Выпуск продукции, шт. (Q) | |||||||
| Общие затраты, руб. |
Рассчитаем: постоянные (FC), переменные (VC), предельные (МС), средние (АС), средние постоянные (AFC), средние переменные затраты (AVC).
Решение задачи представлено в табл.2
Таблица 2 - Оценка постоянных, переменных, предельных, средних, средних постоянных и средних переменных затрат
| Q | ТС валовые | FC постоянные* | VC переменные ТС-FC | МС предельные ΔVC/ΔQ | АС средние TC/Q | AFC средние постоянные FC/Q | AVC средние переменные VC/Q |
| - | - | - | - | ||||
| 100,00 | 60,00 | 40,0 | |||||
| 70,00 | 30,00 | 40,0 | |||||
| 60,00 | 20,00 | 40,0 | |||||
| 55,00 | 15,00 | 40,0 | |||||
| 50,00 | 12,00 | 38,0 | |||||
| 48,00 | 10,00 | 38,0 |
* Постоянные затраты составляют 60 руб., так как данная сумма указана в случае отсутствия выпуска продукции.
Из приведенных в примере расчетов видно, что постоянные затраты на единицу продукции изменяются. А средние переменные при объеме выпуска от 0 до 4 единиц остаются величиной постоянной. Их изменение, начиная с 5 единицы товара, может объясняться эффектом экономии на масштабе производства. Анализируя динамику предельных затрат, можно утверждать, что наиболее эффективным для корпорации будет выпуск в 5 единиц продукции.
По степени отнесения на себестоимость затраты подразделяют на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции, работ, услуг. На объект калькулирования их можно отнести в момент осуществления. К ним относят затраты на сырье и основные материалы, зарплату основных производственных рабочих с отчислениями, расходы на эксплуатацию оборудования, связанного с производством и т.д.
Косвенные затраты не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость изделия. Для их отнесения на себестоимость конкретного продукта (товара) необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базе. Они включают в себя общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.
Сегодня большинство корпораций из всей совокупности перечисленных затрат выделяет трансакционные, связанные с сопутствующими производству затратами: поиском информации о ценах, контрагентах хозяйственных сделок, издержками заключения хозяйственных договоров, контролем за их исполнением и т.д. Трансакционные затраты делятся на две группы:
1) затраты ex ante (возникающие до совершения сделки купли- продажи):
• связанные с поиском информации о необходимом товаре (поиск информации о потенциальном партнере, рыночной ситуации), потери от некачественной информации;
• ведением переговоров о сделке (затраты на ведение переговоров об условиях обмена, о форме сделки);
• измерением качества товара;
• заключением контракта (затраты на юридическое оформление);
2) затраты ex post (возникают после совершения сделки):
• связанные с мониторингом и предупреждением оппортунизма (затраты на контроль за соблюдением условий сделки и предотвращения уклонения от них);
• спецификацией и защитой прав собственности (расходы на судебные и арбитражные разбирательства, временные и финансовые затраты на восстановление нарушенных прав, потери от плохой спецификации прав собственности);
• защитой от третьих лиц (государства, организованной преступности и т.д.) на часть полезного эффекта по результатам сделки.
В российском бухгалтерском и налоговом учете подобные затраты учитываются в разделе прочих и отдельным элементом не выделяются.
Задача 2.
Корпорация изготавливает и реализует за год 8 тыс. единиц продукта А. Норма расхода основных материалов на единицу продукции 10 кг. Цепа основных материалов 25 руб. за кг. Возвратные отходы составляют 2 кг по цене 3 руб. за кг. Коэффициент транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением основных материалов 1,11. Доля затрат на основные материалы в общей сумме материальных затрат составляет 80%. 75% материальных затрат и 65% прочих затрат относятся к переменной части.
Норма времени на изготовление изделия – 16 нормо-часов. Часовая тарифная ставка рабочих – 65 руб. Премия за выполнение плана составляет 30% сдельного заработка. Дополнительная заработная плата – 17% от основного заработка рабочих. Доля фонда оплаты труда основных рабочих в общем фонде оплаты труда составляет 72%. Страховые взносы – 30%.
Для производства изделий было приобретено 12 станков по цене 1000 тыс. руб. Коэффициент транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением оборудования, 0,22. Коэффициент, учитывающий затраты на устройство фундамента для данного оборудования и монтаж, 0,24. Средняя норма амортизации по оборудованию 10%. Амортизация начисляется линейным методом. Доля амортизации оборудования в общей сумме амортизационных отчислений – 45%.
Прочие затраты на производство и реализацию продукции составляют 7% от общей суммы затрат на производство и реализацию продукции.
Определим годовые затраты на производство и реализацию изделий и изменение себестоимости единицы продукта А при увеличении объема производства на 15%.
Решение.
Для ответа па вопрос рассчитаем:
1) затраты на основные материалы за вычетом возвратных отходов: (10 • 25 • 1,11 – 2 • 3) • 8000 = 2172 тыс. руб.;
2) общую сумму материальных затрат: 2 172 000 / 80 • 100 = 2715 тыс. руб.;
3) расходы на оплату труда основных рабочих: (16 • 65 • 8000 + 16 × 65 • 8000 • 0,3) • (1 + 0,17) = 12 654 720 руб.;
4) общую сумму расходов на оплату труда: 12 654 720 / 70 • 100 = 17 576 тыс. руб.;
5) страховые взносы по заработной плате основных рабочих: 12 654 720 × 0,3 = 3 290 227 руб.;
6) общую сумму страховых взносов 17 576 000 • 0,26 = 4 569 760 руб.;
7) первоначальную стоимость оборудования: 12 • 1 000 000 + 12 × 1 000 000 • 0,22 + 12 1 000 000 0,24 = 17 520 тыс. руб.;
8) амортизационные отчисления по оборудованию: 1752 тыс. руб.;
9) общую сумму амортизации: 1 752 000 /40-100 = 3 893 333 руб.;
10) величину прочих затрат (2 715 000 +17 576 000 + 4 569 760 + 3 893 333) • 7 / (100 – 7) = 2 164 287 руб.
Следует иметь в виду, что затраты на основные материалы, расходы на оплату труда основных рабочих, включая страховые взносы, относят к переменной части, а амортизацию и расходы на оплату труда остальных категорий работников – к постоянной части. Результаты расчета затрат на производство и реализацию представлены в табл. 5.3.
Таблица 3 -Затраты корпорации на производство и реализацию продукта А за год
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. | В том числе | |
| Переменная часть | Постоянная часть | ||
| 1. Материальные затраты | 2 715 000,00 | 2 036 250,00 | 678 750,00 |
| 2. Расходы на оплату труда | 17 576 000,00 | 12 654 720,00 | 4 921 280,00 |
| 3. Отчисления на социальные нужды | 4 569 760,00 | 3 290 227,20 | 1 279 532,80 |
| 4. Амортизация | 3 893 333,33 | - | 3 893 333,33 |
| 5. Прочие затраты | 2 164 286,59 | 1 406 786,29 | 757 500,31 |
| Всего затрат | 30 918 379,93 | 19 387 983,49 | 11 530 396,44 |
Далее факторным методом определим затраты на производство и реализацию продукции в плановом периоде:
19 387 983,49 1,5 + 11 530 396,44 = 14 438 593,96 руб.
Задача 3
Корпорация определяет себестоимость выпуска и реализации товара X, калькуляция которого представлена в табл. 5.4. Алгоритм расчета приведен там же.
Таблица 4 -Калькуляция себестоимости выпуска и реализации товара X, руб.
| № п/п | Статьи калькуляции | Сумма |
| I | Сырье и основные материалы | 125 000 |
| Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | 75 000 | |
| Возвратные отходы (вычитаются) | ||
| Топливо и энергия на технологические цели | 15 000 | |
| Основная заработная плата производственных рабочих | 70 000 | |
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 20 000 | |
| Страховые взносы ( (стр. 5 + стр. 6) • 0,3) | 27 000 | |
| Расходы на подготовку и освоение производства | 10 000 | |
| Общепроизводственные расходы | 55 000 | |
| Итого цеховая себестоимость (стр. 1 + стр. 2 – стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9) | 395 500 | |
| Общехозяйственные расходы | 88 000 | |
| Потери от брака | - | |
| Прирост остатков резервов предстоящих расходов и платежей | ||
| Прирост себестоимости остатков незавершенного производства | ||
| Прирост остатков по расходам будущих периодов | ||
| Итого производственная себестоимость (стр. 10 + стр. 11 + стр. 12 + стр. 13 + стр. 14* + стр. 15*) | 489 000 | |
| Коммерческие расходы | 29 000 | |
| Итого полная себестоимость (стр. 16 + стр. 17) | 518 000 |
* Если входные остатки незавершенного производства на начало года меньше выходных остатков на конец года, то произойдет уменьшение сальдо по счету "Незавершенное производство", и эта разница увеличит себестоимость продукции; если входные остатки больше выходных, то уменьшит.
Если входные остатки РБП меньше выходных, то увеличится сальдо по счету "Расходы будущих периодов" и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость готовой продукции. Если входные остатки РБП больше выходных, то сальдо по счету уменьшится, а затраты будут включены в себестоимость.