Система внутреннего контроля организации

Внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:

а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:

а) контрольная среда;

б) оценка рисков;

в) процедуры внутреннего контроля;

г) информация и коммуникация;

д) оценка внутреннего контроля.

Процедуры внутреннего контроля:

а) документальное оформление;

б) подтверждение соответствия между объектами или их соответствия установленным требованиям;

г) сверка данных;

д) разграничение полномочий и ротация обязанностей;

е) процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов;

ж) надзор;

з) процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами.

Оценка рисков представляет собой процесс выявления и анализа рисков.

При выявлении рисков экономический субъект должен:

- создать необходимую контрольную среду;

- провести процедуры внутреннего контроля;

- проинформировать персонал и оценить результаты осуществления внутреннего контроля.

Допущения вероятности искажения учетных и отчетных данных:

а) возникновение и существование: факты хозяйственной жизни, отраженные в бухгалтерском учете, имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности экономического субъекта;

б) полнота: факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном периоде и подлежащие отнесению к этому периоду, фактически отражены в бухгалтерском учете;

в) права и обязательства: имущество, имущественные права и обязательства экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском учете, фактически существуют;

г) оценка и распределение: активы, обязательства, доходы и расходы отражены в правильном стоимостном измерении на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;

д) представление и раскрытие: данные бухгалтерского учета корректно представлены и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Способы оценки СВК в аудите:

а) опрос персонала экономического субъекта.

б) наблюдение за совершением сделок и операций и осуществлением внутреннего контроля.

в) проверка доказательств осуществления внутреннего контроля и его результатов.

г) повторное осуществление процедуры внутреннего контроля.

Оформление результатов аудиторской проверки и обзорной проверки

Виды аудиторского заключения:

- безоговорочно положительное;

- модифицированное в части:

а) привлекающей внимание;

б) содержащей мнение с оговоркой;

в) содержащей отказ от выражения мнения;

г) содержащей отрицательное мнение.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность БФО:

1) имеется ограничение объема работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной УП, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в БФО.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в случае, если аудитор приходит к выводу о том, что не возможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Отказ от выражения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Основными элементами аудиторского заключения являются:

а) наименование ;

б) адресат ;

в) сведения об аудиторе;

г) сведения об аудируемом лице

д) вводная часть (два заявления: 1. Ответственность за ведение БУ, подготовку и представление БФО возложено на руководство аудируемого лица; 2. Ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности БФО);

е) часть, описывающая объем аудита ;

ж) часть, содержащая мнение аудитора;

з) дата аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Заключение по результатам обзорной проверки должно содержать четкое выражение негативной уверенности.
Заключение по результатам обзорной проверки должно содержать одно из следующих положений:

а) с выражением безоговорочно положительного мнения;

б) мнение с оговоркой;

в) содержащего отрицательное мнение.