Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Аудиторская деятельность, (аудит), цель, виды аудита и сопутствующих аудиту услуг

В настоящее время в России действует следующая система регулирования аудиторской деятельности:

1) Закон об аудиторской деятельности;

2) другие федеральные законы и иные нормативные правовые акты по проведению аудита, изданные в соответствии с Законом аудиторской деятельности и не противоречащие ему;

3) Федеральные стандарты аудита;

4) стандарты саморегулируемых аудиторских объединений;

5) внутрифирменные аудиторские стандарты.

Аудит-это независимый финансовый контроль деятельности предприятия. Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. Объектом аудита могут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели. Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора. . Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации

Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов.Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором.Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля, проводится аудиторами, работающими на предприятии.

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими организациями (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с организациями. Обязательная аудиторская проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учетом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения.Операционный аудит применяется для проверки процедур и методов функционирования предприятия в целях оценки эффективности хозяйствования. Специальный аудит– это проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например, правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.).

СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности под сопутствующими аудиту услугами понимаются отличные от аудита услуги, связанные выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций, а также следующие услуги:

1.постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2.налоговое консультирование;

3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;

4.экономическое, финансовое и управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией и приватизацией организаций;

5.правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6.автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

ЭТИКА АУДИТОРА

В кодексе этикиаудиторов приводятся фундаментальные принципы которые должен соблюдать каждый аудитор: честность, независимость, объективность, компетентность, конфиденциальность и другие принципы. Независимость это обязательное отсутствие заинтересованности (финансовой, родственной) у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации.

В соответствии с требованиями этики аудитор должен обладать определенными профессиональными знаниями и умением, признавать важность в работе высокий стандарт моральных ценностей, осознавать свой долг и обязанности перед обществом, соблюдать установленные правила поведения.

Лица, подлежащие аудиту, обязанызаключать в случаях, непосредственно предусмотренных действующим законодательством РФ и нормативными актами или международными договорами, договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями.

Права и обязанности

Лица, подлежащие аудиту, обязаны не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения. В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:

1) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

2) условия оказания аудиторских услуг;

3) права и обязанности аудиторской организации;

4) права и обязанности экономического субъекта;

5) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

6) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

При проведении аудитааудиторская организация и индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении.

4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу

3) составлять документы на русском языке;

4) обеспечивать хранение документов, полученных и составленных в ходе аудироввания, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, на территории Российской Федерации.

5) информировать участников аудируемого лица о случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц и иных нарушений законодательства РФ, либо риске возникновения таких случаев. В случае, если учредители (участники) аудируемого лица не принимают надлежащих мер аудитор или организация должны проинформировать об этом соответствующие государственные органы

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

5. Методология аудита и правила (стандарты) аудиторской деятельности. Национальные и международные стандарты аудиторской деятельности (МСА).

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают правила (стандарты) аудита.

Значение стандартов состоит в том, что они: обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; помогают аудитору вести переговоры с клиентом; обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Международные стандарты аудита (МСА) – это справочник для профессиональных аудиторов, в котором содержится описание общепризнанных методов аудита. Международные стандарты проведения аудита, издаваемые Комитетом, должны: способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового; унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.

Национальные ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Изначально Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ поэтапно одобрила 38 правил (стандартов), которыми детально регламентировалась деятельность аудиторов.

Федеральные стандарты аудита подразделяются на:

1) федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

2) внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях.

Все федеральные правила (стандарты) в России могут быть классифицированы на три группы:

1) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА;

2) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, отличающиеся от МСА, аналогом которых они являются, какими-либо существенными моментами;

3) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности и МСА, не имеющие взаимных аналогов.

В Российской Федерации разработаны и приняты такие стандарты аудита как:

№ 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

№ 2 «Документирование аудита»;

№ 3 «Планирование аудита»;

№ 4 «Существенность в аудите»;

№ 5 «Аудиторские доказательства»;

№ 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

№ 7 «Внутренний контроль качества аудита»;

и т.д.

Данный перечень стандартов не является окончательным, так как разработка стандартов в России продолжается, одновременно идет и процесс внесения изменений и дополнений в уже принятые стандарты. Принятие на общегосударственном уровне стандартов аудита, соответствующих МСА, является важным шагом на пути реформирования российского аудита в направлении интеграции к международным требованиям.

Аудит кассовых операций.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Для достижения цели аудиторской проверки кассовых операций необходимо установить уровень существенности, составить общий план аудита и программу аудита в части кассовых операций. Все действия аудиторов и участвующих в процессе проведения проверки ассистентов должны быть документированы в соответствии со стандартами.

В ходе проверки кассовых операций аудитор должен удостовериться в следующем: