Порядок проведения консолидации отчетности

Перед началом консолидации должны иметься все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, под­готовленные на одну и ту же отчетную дату на основе единой учет­ной политики. Желательно, чтобы отчетные даты финансовой отчетности дочерних компаний совпадали с отчетной датой, на которую подготовлена финансовая отчетность головной компании. Согласно МСФО 27 максимально допустимая разница составля­ет 3 месяца. В случае когда финансовая отчетность дочерней ком­пании составлена на другую отчетную дату, необходимо произве­сти корректировки для учета возникших в этой связи существен­ных расхождений. Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными в течение всех периодов деятельности.

При приобретении или продаже компании необходимо под­готовить финансовую отчетность по состоянию на дату приобре­тения (продажи). Операции внутри группы должны полностью

исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены.

Бухгалтерский баланс материнской компании включает инвес­тиции только в дочернюю компанию, а также любые остатки по операциям между материнской и дочерней компаниями.

Бухгалтерский консолидированный баланс группы компаний со­ставляется отдельно от бухгалтерского баланса материнской ком­пании. Для его подготовки к показателям бухгалтерского баланса материнской компании добавляют активы и пассивы дочерней компании. Консолидированный отчет о прибылях и убытках го­товится аналогично.

Первоначальная работа заключается в суммировании данных по одноименным статьям бухгалтерского баланса и отчета о при­былях и убытках материнской и дочерних компаний, исключении двойного счета по операциям внутри группы и некоторых даль­нейших корректировках. Результаты внутригрупповых операций отражаются в бухгалтерском балансе одной компании группы в качестве актива, а в бухгалтерском балансе другой компании этой группы — в качестве пассива. Наиболее распространенные опера­ции приведены в табл. 4.1.

Таблица 4.1

ОТРАЖЕНИЕ ВНУТРИГРУППОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МАТЕРИНСКОЙ И ДОЧЕРНЕЙ КОМПАНИЙ

№ п/п	Операция	Баланс и отчет о прибылях и убытках
материнской компании «Вест»	дочерней компании «Крю»
	Покупка 100% акций компании «Крю» за 10 млн долл.	инвестиции в активе + 10 млн долл.	нет изменений
	«Вест» продает товар «Крю» на 50 млн долл. и получает прибыль 1 млн долл.	доход 50 млн долл., расход 49 млн долл., т.е. прибыль + 1 млн долл.	актив + 50 млн долл.
	«Крю» выплачивает «Вест» дивиденды 1 млн долл.	прибыль + 1 млн долл.	прибыль (-1) млн долл.
	«Вест» предоставляет заем «Крю» 5 млн долл.	финансовый актив + 5 млн долл.	обязательство • + 5 млн долл.

Комментарии к операциям консолидации.

1. Актив стоимостью 10 млн долл. в бухгалтерском балансе материнской компании исключается. Акггивы и обязательства ма­теринской и дочерней компаний складываются построчно, за ис­ключением акционерного капитала дочерней компании.

2. Полученная прибыль от операцши внутри группы (1 млн долл.) исключается. Прибыль материнской компании уменьшается на 1 млн долл., на ту же сумму уменьшаются расходы и активы дочерней компании. Получение прибыли возможно только от операций со сторонними организациями, а не от операций внут­ри группы.

3. Доход, полученный материнской компанией в виде диви­дендов, и расходы на выплату дивидендов дочерней компании вза­имно исключаются.

4. Актив материнской и обязательство дочерней компаний равны, поэтому в консолидированной отчетности они взаимно исключаются.

Операции по приобретению дочернем компании отражаются в зависимости от способа возмещения стоимости приобретенных акций: посредством оплаты денежными средствами, проведения операций с акциями, долговыми обязательствами или путем со­четания нескольких способов.

Приобретение посредством оплаты денежными средствами

Пример.Приобретена дочерняя компания за 270 тыс. долл., чи­стые активы которой 270 тыс. долл. (570 тыс. долл. — совокупные активы; 300 тыс. долл. — обязательства).

Баланс материнской компании

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
до при­обрете­ния	после приоб­ретения	до при­обрете­ния	после приоб­ретения
Денежные средства			Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность			Начисления
Инвестиции		200 270	Акционерный капитал
Основные средства
Итого совокупные активы			Итого совокупные пассивы

Баланс дочерней компании

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность		Акционерный капитал
Инвестиции
Основные средства
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Баланс группы компаний

Расчет статей консолидированного баланса. В балансе материнс­кой компании инвестиции в дочернюю компанию взаимно исключаются вместе со статьей «Акционерный капитал» в балансе дочерней ком­пании. Остальные активы и пассивы двух компаний консолидируются (тыс. долл.):

Денежные средства: 30 + 20 = 50

Дебиторская задолженность: 1000 + 400 = 1400

Основные средства: 100 + 50 = 150

Инвестиции: 200 + 100 = 300

Кредиторская задолженность: 800 + 300 = 1100.

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность		Начисления
Инвестиции		Акционерный капитал
Основные средства
Итого совокупные активы		Итого' совокупные пассивы