Методы оценки для измерения элементов финансовой отчетности

Методы оценки	Содержание метода при оценке
активов	обязательств
по первоначаль­ной (историчес­кой) стоимости (фактической сто­имости приобре­тения)	Сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная в момент приобретения акти­ва (см. МСФО 2, 16, 38)	Сумма, полученная в обмен на обязательство. (В некоторых случаях, например в случае налога на прибыль, это сумма денежных средств, уплата которых ожидается при нор­мальном ходе дел)
по текущей сто­имости (в россий­ском учете — восстановитель­ной стоимости)	Сумма, которую нужно было бы уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас	Недисконтированная сумма, тре­буемая для погашения обяза­тельства в настоящий момент
по реализуемой стоимости (цене погашения)	Сумма, которую можно полу­чить в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях (см. МСФО 2)	Недисконтированная сумма, ко­торую предполагается потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел
по приведенной (дисконтирован­ной) стоимости	Текущая дисконтированная стоимость будущих чистых денежных потоков, которые, как предполагается, будут со­здаваться данным активом при нормальном ходе дел	Текущая дисконтированная сто­имость будущего чистого выбы­тия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел (см. МСФО 37)
по справедливой стоимости	Сумма денежных средств, на которую можно обменять ак­тив при совершении сделки между хорошо осведомлен­ными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами	Сумма денежных средств, необ­ходимая для погашения обяза­тельств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами

бежных инвесторов, готовых к вложению капитала на территории России. Названные обстоятельства предопределяют необходимость реформирования российского бухгалтерского учета.

К настоящему времени в рамках реализации Программы ре­формирования бухгалтерского учета в соответствии с международ­ными стандартами финансовой отчетности разработаны и действу­ют 20 ПБУ. В табл. 1.3 приведен перечень российских ПБУ и со­ответствующих им попредметно международных стандартов финансовой отчетности. Видно, что по большинству направлений

учета соответствие существует и, следовательно, российская нор­мативная база бухгалтерского учета применительно к требовани­ям МСФО в основном сформирована. Эта база позволяет каждой организации выполнить задачу, поставленную в правительствен­ной Программе — обеспечить заинтересованных пользователей, в первую очередь инвесторов, полезной и достоверной информаци­ей, гармонизированной с международными требованиями.

Таблица 1.3

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

И СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ИМ РОССИЙСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ПБУ)

МСФО	ПБУ
МСФО 1 Представление финансовой отчетности	ПБУ 1/98 Учетная политика организации ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации
МСФО 2 Запасы	ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
МСФО 16 Основные средства МСФО 17 Аренда	ПБУ 6/01 Учет основных средств
МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка	ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО 27 Сводная и индивидуальная финансовая отчетность МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании МСФО 40 Инвестиции в недвижимость	ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности
МСФО 18 Выручка	ПБУ 9/99 Доходы организации ПБУ 10/99 Расходы организации
МСФО 1 1 Договоры подряда	ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство
МСФО 23 Затраты по займам	ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание
МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы	ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности
МСФО 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских .оценках и ошибки	ПБУ 1/98 Учетная политика организации ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
МСФО 12 Налоги на прибыль МСФО 33 Прибыль на акцию	ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль

Окончание табл. 1.

МСФО	ПБУ
МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов	ПБУ 3/2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах	ПБУ 11/2000 Информация об аффилированных лицах
МСФО 10 События после отчетной даты	ПБУ 7/98 События после отчетной даты
МСФО 14 Сегментная отчетность	ПБУ 12/2000 Информация по сегментам
МСФО 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи	ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
МСФО 38 Нематериальные активы	ПБУ 14/02 Учет нематериальных активов

Этапы перехода российских предприятий на МСФО.В соотве! ствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетност в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобрен ной приказом Министра финансов РФ от 01.07.04 № 180, пред> смотрены следующие этапы перехода на МСФО:

2004—2007 гг.Обязательный перевод на МСФО консолиди рованной финансовой отчетности общественно значимых хозяй ствующих субъектов*, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаютс на фондовых рынках других стран и которые составляют такую от четность по иным международно признаваемым стандартам. Ут верждение основного комплекта российских стандартов индиви дуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершен ствование принципов и требований к организации учетног процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспе чивающих формирование информации для составления индиви дуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создана специального органа в рамках системы утверждения (одобрение

К общественно значимым должны быть отнесены хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или кос­венно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся цен­ные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации.

стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Развитие между­народного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчет­ности и аудиторской деятельности.

2008—2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолиди­рованной финансовой отчетности других хозяйствующих субъек­тов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых об­ращаются на фондовых рынках других стран и которые составля­ют такую отчетность по иным международно признанным стандартам. Оценка возможности составления определенным кру­гом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской от­четности непосредственно по МСФО (вместо российских стандар­тов). Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской от­четности, подготовленной по МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности являются динамичной системой, развитие которой будет продолжаться еще не один год, и надо учитывать этот факт при организации пере­хода на МСФО.

Вопросы для самопроверки

1. Охарактеризуйте модели бухгалтерского учета.

2. Раскройте предпосылки создания Международных стандартов финан­совой отчетности.

3. Укажите цели Совета по Международным стандартам финансовой от­четности.

4. Раскройте содержание процедуры создания и утверждения МСФО.

5. Назовите основные причины, по которым транснациональные корпора­ции могли бы предпочесть принятие МСФО в качестве единственного стан­дарта финансовой отчетности. Какие проблемы могут помешать их широкому распространению?

6. Определите принципы подготовки и составления финансовой отчетно­сти.

7. Объясните, почему важно отражать хозяйственные операции исходя из их экономической сущности, а не юридической формы. Какие негативные по­следствия при составлении финансовой отчетности возможны в случае игно­рирования этого принципа?

8. Перечислите основные формы финансовой отчетности. Каково значе­ние информации, содержащейся в каждой из названных вами форм, для пользователей финансовой отчетности?

9. Назовите основополагающие допущения составления финансовой от­четности. Раскройте их экономический смысл.

10. Определите качественные характеристики информации финансовой отчетности. 11. Назовите элементы финансовой отчетности. Каковы последователь­ность и критерии признания в финансовой отчетности активов и обязательств?

12. Раскройте сущность базовых концепций капитала.

Тесты к главе 1

Тест 1.Особенностью англо-американской модели учета является:

а) законодательная регламентация;

б) ориентация на удовлетворение информационных запросов частных инвесторов;

в) систематическая корректировка учетных данных на уровень инфляции.

Тест2. Целью деятельности Совета по Международным стандар­там финансовой отчетности является:

а) разработка единого комплекта высококачественных, понят­ных и практически реализуемых всемирных стандартов фи­нансовой отчетности;

б) продвижение внедрения и контроль соблюдения этих стан­дартов;

в) сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетно­сти;

г) все ответы верны.

Тест 3.Принципы подготовки и составления финансовой отчетно­сти являются:

а) одним из международных стандартов финансовой отчетно­сти;

б) документом, формирующим концептуальную основу меж­дународных стандартов финансовой отчетности;

в) интерпретацией стандарта финансовой отчетности.

Тест 4.Принципы подготовки и составления финансовой отчетно­сти:

а) имеют преимущества над положениями МСФО;

б) не имеют преимуществ над положениями МСФО;

в) при конфликте между Принципами и каким-либо из МСФО последний имеет преимущество.

Тест5. Совет по Международным стандартам финансовой отчетно­сти отвечает за:

а) подготовку и публикацию проектов МСФО;

б) установление порядка рассмотрения комментариев, полу­ченных по результатам предварительного обсуждения МСФО;

в) подготовку и издание МСФО; в) все ответы верны.

Тест 6.Принципы подготовки и составления финансовой отчетно­сти разъясняют:

а) цели финансовой отчетности;

б) качественные характеристики, определяющие полезность информации финансовой отчетности;

в) порядок определения, признания и оценки элементов фи­нансовой отчетности;

г) сущность капитала и содержание концепции его поддержа­ния;

д) все ответы верны.

Тест7. Определите, в каком из перечисленных ниже финансовых отчетах содержится указанная информация:

Вид отчета

В отчете содержится информация:

1. Баланс

2. Отчет

о прибылях и убытках

3. Отчет об изменении капитала

4. Отчет о движении денежных средств

а) об экономических ресурсах компании;

б) о ликвидности и платежеспособности;

в) полезная для прогнозирования способности компании генерировать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы;

г) необходимая для формирования суждения об эффективности, с которой компания могла бы использовать дополнительные ре­сурсы;

д) позволяющая оценить динамику чистых ак­тивов компании и эффективность управле­ния денежными потоками; рассчитать изме­нение ликвидности и платежеспособности компании;

е) о способности компании адаптироваться к изменениям окружающей среды;

к) позволяющая оценить способность компа­нии создавать денежные средства и их экви­валенты;

л) необходимая для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности компании;

м) позволяющая спрогнозировать потребности компании в использовании этих денежных средств.Тест 8.Определите, какие приведенные ниже признаки являются допущениями составления финансовой отчетности, какие — качественными характеристиками:

Допущения и качественные	Признаки
характеристики финансовой
отчетности
1 . Допущения	а)	метод начисления
2. Качественные характеристики	б)	понятность
	в)	непрерывность деятельности
	г)	сопоставимость
	Д)	уместность
	е)	надежность

Тест 9.Расставьте в нужной последовательности перечисленные ниже этапы формирования финансовой отчетности:

а) проверка соответствия элемента критериям признания в фи­нансовой отчетности;

б) признание элемента в финансовой отчетности;

в) выявление элемента финансовой отчетности.

Тест 10.Из перечисленных условий выберите те, при выполнении которых элемент признается в отчетности активом. Элемент должен:

а) контролироваться компанией;

б) принадлежать компании в результате событий прошлых пе­риодов;

в) обеспечить компании получение экономических выгод в бу­дущем;

г) использоваться более года или более чем в одном операци­онном цикле.

ГЛАВА 2