Налог на имущество организации, плательщики, льготы, ставки
Виды налогов по различным классификационным признакам
Классификация обеспечивает систематизацию налогов, что, в свою очередь, позволяет правильно упорядочить платежи и избежать их дублирования. Благодаря этому обеспечивается оптимальное распределение налогового бремени. Среди основных классификационных признаков можно выделить:
1. По методу взыскания налогов:
¾ Прямые налоговые платежи. Их взимают непосредственно с денежных доходов или имущества налогоплательщика. Например, налоги на прибыль, доходы (НДФЛ), а также имущество (физ. Лиц и субъектов хозяйствования);
¾ Косвенные налоговые платежи. Их взимают в форме надбавок на стоимость товара или тариф услуги, которые выплачивает конечный потребитель. Этот вид налогов никак не зависит от уровня доходов покупателя. Например, НДС, акцизные налоги, таможенные пошлины.
2. С точки зрения установленных налоговыхставок:
¾ Твердые налоги – это платежи, для которых размер ставки устанавливается в абсолютной величине (денежной сумме) на единицу базы налогообложения. Например, акцизный налог на спиртосодержащую продукцию, в котором устанавливается твердая ставка на 1 литр этилового спирта;
¾ Процентные налоги – размер ставок устанавливается в относительной величине (процентах). Они разделяются на:
- Пропорциональные налоги – отличаются ставками, установленными в виде зафиксированного процента от денежного дохода или стоимости собственности. Например, налог на прибыль, подразумевающий единую ставку для любого размера прибыли;
- Прогрессивные налоги – величина их ставки возрастает вместе с увеличением налогооблагаемого объекта. Например, НДФЛ в США, в котором ставка увеличивается с ростом полученного дохода;
- Дигрессивные (регрессивные) налоги – размер их ставок снижается с ростом налогооблагаемого объекта. На сегодняшний день прямые регрессивные налоги не используются ни в одной налоговой системе, однако, косвенные налоги наделены регрессивным характером. Например, НДС поглощает значительную часть заработков людей с маленькими доходами (300$ НДС занимает 30% дохода размером в 1000$). В то же время высокодоходные группы налогоплательщиков при таком же уровне потребления уплачивают незначительную сумму по отношению к общим доходам (300$НДС поглощает всего 10% дохода размером в 3000$) [2].
3. По видам назначения налоговыхплатежей:
¾ Общие налоги – это поступления, не закрепленные ни за какими видами государственных расходов. После аккумулирования в бюджете эти налоги обезличиваются и используются на различные цели, запланированные бюджетом. К ним причисляется большинство налоговых платежей;
¾ Специальные (маркированные) налоги – это поступления, закреплённые за определёнными государственными расходами. Такие налоги используются исключительно на целевые назначения. Например, поступления от транспортного налога должны быть направлены исключительно на финансирования дорожной отрасли.
4. В зависимости от субъекта налогообложения (таблица 2).
Таблица 2 – Классификация в зависимости от субъекта налогообложения
| Вид субъекта, выплачивающего налог | Пример налогового платежа |
| Физическое лицо | · НДФЛ; · Налоги на имущество. |
| Субъект хозяйствования | · Налог на прибыль; · Налоги на имущество организаций. |
| Физические лица и субъекты хозяйствования одновременно (смешанный налог) | · НДС; · Транспортный налог; · Акциз; · Земельный налог; · Единый налог. |
5. С точки зрения налогооблагаемого объекта:
¾ Выплачиваемые из имущества;
¾ Выплачиваемые из ресурсов;
¾ Выплачиваемые из доходов или прибыли;
¾ Выплачиваемые на потребление.
Задача
Рассчитать суммы налогов для организации ООО «Луч» за 1 квартал 20__ года по имеющимся данным, если известно, что:
1. Цены реализации и приобретения приведены без учета косвенных налогов, организация не реализует подакцизные товары.
2. В учетной политике для целей налогообложения принят метод начисления.
3. Ставка НДС по реализуемой продукции и приобретаемым материалам 18%.
4. Взносы во внебюджетные фонды рассчитываются по ставке 30%.
5. Отчетный период по налогу на прибыль – квартал.
6. Если сотрудник получил пособие по временной нетрудоспособности, то зарплату в этом месяце он не получал.
7. Для расчета земельного налога, налога на имущества и транспортного налога условно берутся региональные ставки.
Таблица 1 – Данные бухгалтерского учета организации, тыс. руб.
| Показатели | Значение |
| Реализована продукция, деньги поступили на счет | |
| количество изделий, шт. | |
| договорная цена единицы продукции | |
| Приобретены материалы | |
| количество, шт. | |
| цена единицы | |
| Отпущено в производство материалов, % | |
| Поступил аванс на расчетный счет организации в счет будущих поставок продукции | |
| Общехозяйственные расходы | |
| Арендная плата | |
| Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1.01. 200__г. | |
| Стоимость имущества на 1.01. 20__г. | |
| на 1.02. 20__г. | |
| на 1.03. 20__г. | |
| на 1.04. 20__г. | |
| Количество автомобилей легковых (двигатели по 100 л.с.), шт. | |
| Количество автомобилей грузовых (двигатели по 100 л.с.), шт. | |
| Численность работников, чел. |
Таблица 2 – Доходы сотрудников организации, тыс. руб.
| Вариант | Сотрудники | Количество детей до 18 лет, чел. | Зарплата | Пособие по временной нетрудо-способности (январь) | Материальная помощь (февраль) | Подарок (март) |
| директор | ||||||
| бухгалтер | - | |||||
| работник | - |
Ответ:
Таблица 1 - Расчет суммы НДФЛ сотрудников организации по заработной плате, тыс. руб.
| Период | Сумма дохода нарастающим итогом | Налоговые вычеты | Налоговая база | Сумма налога |
| ДИРЕКТОР | ||||
| январь | 25+23 | 1,4+9+4 | 33,6 | 4,3 |
| февраль | 25+23 | 1,4+9+4 | 33,6 | 4,3 |
| март | 25+23 | 1,4+9+4 | 33,6 | 4,3 |
| итого | х | х | х | 12,9 |
| БУХГАЛТЕР | ||||
| январь | 1,4+8+2 | 10,6 | 1,378 | |
| февраль | 1,4+8+2 | 10,6 | 1,378 | |
| март | 1,4+8+2 | 10,6 | 1,378 | |
| итого | х | х | х | 4,134 |
| РАБОТНИК | ||||
| январь | 2,8+5+1 | 3,2 | 0,416 | |
| февраль | 2,8+5+1 | 3,2 | 0,416 | |
| март | 2,8+5+1 | 3,2 | 0,416 | |
| итого | х | х | х | 1,248 |
| ВСЕГО | х | х | х | 18,282 |
Таблица 2 - Расчет суммы взносов в социальные фонды, тыс. руб.
| Период | База расчета | Суммы взносов по фондам | |||
| Всего | Пенсионный фонд | ФСС | ФФОМС | ||
| январь | 33,6 | 10,08 | 0,336 | 0,0672 | 6,72 |
| февраль | 33,6 | 10,08 | 0,336 | 0,0672 | 6,72 |
| март | 33,6 | 10,08 | 0,336 | 0,0672 | 6,72 |
| итого | 100,8 | 10,08 | 1,008 | 0,2016 | 20,16 |
Список использованной литературы
1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение : учебник. – М.: Дашков и К, 2008. – 318 с.
2. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней / С.С. Молчанов. – М.: Эксмо, 2012.
3. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение : теория и практика : учебник. – М.: Юрайт, 2011. – 680 с.
4. Перов, А.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. – М.: Юрайт, 2009. – 1007 с.
5. Уголовный кодекс Российской Федерации с постатейными материалами / под ред. А.И. Рарога. М.: Про спект, 2015. 818 с
6. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение : учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 429 с.
Налог на имущество организации, плательщики, льготы, ставки
Большинство организаций должны платить налог на имущество. Так как налог региональный, ставки будут зависеть от места регистрации компании. Ниже рассмотрим основные моменты, на которые важно обратить внимание при расчете и уплате.
Все нюансы, касающиеся анализируемого налога, закреплены в гл. 30 НК РФ.
Организациям России вменяется обязанность по уплате налога, если одновременно выполняются три условия:
¾ на балансе есть движимое (оприходованное до 2013 года или не входящее в 1 и 2 амортизационные группы) и/или недвижимое имущество;
¾ данное имущество учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
¾ имеющееся имущество признается объектом налогообложения по основаниям, указанным в ст. 374 НК РФ.
¾ Иностранные компании с представительствами в России в дополнение к описанным условиям платят налог при получении имущественных объектов по концессионному договору.
¾ Предприятиям не придется платить налог по земельным участкам, водным и культурным объектам, а также по другим видам имущества, поименованным в п. 4 ст. 374 НК РФ.
¾ С ряда организаций в зависимости от рода деятельности налог не взимается (ст. 381 НК РФ).
¾ Налоговая база и формула расчета платежей
¾ Налоговая база по налогу на имущество — это его среднегодовая стоимость.
¾ В свою очередь среднегодовая стоимость = (суммарная остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) / 13.
¾ Пример расчета. ООО «Компас» на рынке услуг уже 8 лет. За это время Общество закупило различные основные средства, которые помогают осуществлять деятельность. Часть имущества еще амортизируется и считается налогооблагаемым. Помимо этого, компания 04.07.2016 закупила новое оборудование. В регионе применяется ставка 2,2 %. Бухгалтер, заполняя декларацию за прошедший год, использовал следующие данные, представленные в таблице 1.
Таблица 1 – Данные по начислению налога
| По состоянию на: | Остаточная стоимость, тыс. руб. |
| 01.01.16 | |
| 01.02.16 | |
| 01.03.16 | |
| 01.04.16 | |
| 01.05.16 | |
| 01.06.16 | |
| 01.07.16 | |
| 01.08.16 | |
| 01.09.16 | |
| 01.10.16 | |
| 01.11.16 | |
| 01.12.16 | |
| 31.12.16 |
¾ Рассчитаем среднегодовую стоимость: (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 +70 + 234 + 207 +191 + 174 + 146 + 118) / 13 х 1000 = 128 077 руб.
¾ Годовой налог = 128 077 х 2,2 % = 2 818 руб. (при условии, что организация не платит авансы).
¾ Если в регионе регистрации фирмы установлены отчетные периоды для имущественного налога, нужно рассчитывать авансовые платежи. Допустим, что в предложенном примере помимо налога требуется вычислить сумму аванса за все отчетные периоды.
¾ Средняя стоимость облагаемых объектов за I квартал = (100 + 95 + 90 + 85) / 4 х 1000 = 92 500 руб.
¾ Согласно ст. 382 НК РФ авансовый платеж равен ¼ средней стоимости за отчетный период, умноженной на ставку.
¾ Авансовый платеж за I квартал = 92 500 х ¼ х 2,2 % = 509 руб.
¾ Аналогичным образом делается расчет платежа за полугодие.
¾ Средняя стоимость за полугодие = (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 + 70) / 7 х 1 000 = 85 000 руб.
¾ Аванс за полугодие = 85 000 х ¼ х 2,2 % = 468 руб.
¾ Средняя стоимость за 9 месяцев = (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 + 70 + 234 + 207 +191) / 10 х 1 000 = 122 700 руб.
¾ Аванс за 9 месяцев = 122 700 х ¼ х 2,2 % = 675 руб.
¾ Годовой налог платится за вычетом всех авансовых платежей.
¾ Налог за 2016 к уплате в бюджет = 2 818 – (509 + 468 + 675) = 1 166 руб.
¾ Налоговая база для определенной части объектов недвижимости соответствует кадастровой стоимости по состоянию на 1 января (ст. 375 НК РФ).
¾ Ставка налога на имущество в 2017 году
¾ На общих основаниях юридические лица рассчитывают налог на имущество исходя из ставки 2,2 % (ст. 380 НК РФ).
¾ Регионы вправе утверждать свои налоговые ставки при условии, что они не будут превышать 2,2 %. Также субъекты РФ могут вводить в действие дифференцированные ставки, которые зависят от категории плательщика.
¾ Прежде чем приступить к расчету налога на имущество, нужно уточнить ставку, действующую в регионе.
¾ Определить свою ставку
¾ Порядок и сроки уплаты налога
¾ Налоговый период — календарный год (ст. 379 НК РФ).
¾ Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
¾ Если расчет налога идет по кадастровой стоимости, отчитываться надо поквартально.
¾ Региональные власти могут принять решение не устанавливать отчетные периоды, тогда платить налог и отчитываться придется только раз в год.
¾ По итогам года платится налог на имущество, по итогам отчетных периодов — авансовые платежи.
¾ Сроки для уплаты также устанавливают субъекты РФ (ст. 383 НК РФ).
¾ Декларация по налогу на имущество
¾ Правила заполнения декларации с построчными комментариями можно найти в Приказе ФНС РФ от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Декларация сдается исключительно по итогам налогового периода до 30 марта.
¾ Если в регионе введены отчетные периоды, организациям-плательщикам налога придется сдавать на 3 отчета больше. Специально для отражения авансовых платежей создан налоговый расчет. Рекомендации по безошибочному составлению расчета содержатся в Порядке заполнения. Налоговые расчеты необходимо представить не позднее 30 календарных дней после окончания отчетного периода. К примеру, за полугодие налоговый расчет необходимо отправить до 30 июля.