Тема 2. Объект налога на доходы физических лиц.
Доход как объект налога на доходы физических лиц. Доходы от источников в Российской Федерации и за ее пределами. Форма дохода. Доходы в денежной форме. Доходы в натуральной форме. Доходы в форме материальной выгоды. Дата получения дохода.
Практическое занятие в интерактивной форме:дискуссия по проблемамспорного вменения физическим лицам дохода как объекта налогообложения, в том числе при выплате неустойки за нарушение условий договора – 2 часа.
Источники для подготовки:Обзор судебных актов, Вынесенных Верховным Судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года (п.7); Постановление ФАС ЗСО от 04.06.2014 №А27-15729/2013;
Семинар – 4 часа.
1.Проблема вменения физическому лицу дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц, в случае погашения им долга, приобретенного по сделке уступки прав требования (2 часа).
Задача.
Физическим лицом было приобретено право требования долга у ООО «Л» за 10% от суммы долга. Погашение задолженности производилось должником путем ежемесячных выплат новому кредитору до полного возврата суммы долга. По итогам проведения налоговым органом выездной налоговой проверки общества, осуществлявшего погашение задолженности, было вынесено решение о привлечении его к ответственности по статье 123 НК РФ. Основанием для такого решения послужило неудержание и неперечисление в бюджет НДФЛ, которое, по мнению налогового органа, должно было производиться при каждой фактической выплате дохода, имевшей место при возврате суммы долга новому кредитору. Общество не согласилось с решением налогового органа.
Дайте правовую оценку ситуации.
2. Проблемы формирования дохода в форме материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами в нестандартных ситуациях с учетом исключительности случаев налогообложения материальной выгоды.
Задача.
Банком был выдан кредит физическому лицу, которое умерло до исполнения обязательств по погашению кредита и уплате процентов по нему. Соответствующие обязательства перешли в составе наследственной массы одному из наследников умершего, с которым банк заключил впоследствии соглашение об изменении с даты смерти заемщика ставок процентов по кредиту до размеров, меньших, чем предусмотрены пунктом 2 статьи 212 НК РФ. В связи с этим налоговый орган усмотрел возникновение у физического лица – наследника дохода в форме экономии на процентах за пользование заемными средствами. При этом наследник полагал, что объект налогообложения у него не возникает, поскольку он не использовал средства кредита, а лишь исполняет обязательства по его погашению и уплате процентов.
Дайте правовую оценку ситуации.
Практическое занятие в интерактивной форме–2 часа.
Проблема вменения физическим лицам, осуществившим равноценный обмен имущества, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.
Форма интерактивного занятия:
Деловая игра.
Граждане Н. и К. произвели равноценный обмен принадлежащих им на праве собственности квартир и получили уведомления налогового органа о необходимости декларирования возникшего у них в связи с этим дохода, поскольку по договору мены стороны признаются одновременно продавцами и покупателями. При этом граждане Н. и К. были проинформированы о праве использования ими имущественных вычетов при продаже и приобретении имущества (если ранее вычет при приобретении имущества не был использован).
Поскольку информация о необходимости декларирования дохода гражданами Н. и К. была проигнорирована, налоговый орган произвел начисление каждому из них налога на доходы физических лиц без учета права на имущественные вычеты и направил требования об уплате недоимки, пеней и штрафа, установив срок на исполнение. Граждане Н. и К. не согласились с выводами о возникновении у них объекта налогообложения и оспорили полученные ими требования налогового органа.
Деловая игра проводится в 3 этапа.
На первом этапе предпринимается попытка выявить максимальное количество правовых аргументов в поддержку позиций сторон спора в части наличия (отсутствия) у граждан Н. и К. объекта по налогу на доходы физических лиц при равноценном обмене принадлежащих им на праве собственности квартир.
На втором этапе на основе сопоставления найденных аргументов осуществляется выработка наиболее предпочтительного в приведенной ситуации решения с учетом его формального обоснования, соответствия решения общим и специальным правовым принципам, а также выявления конституционно-правового смысла применяемых для его выработки норм.
На третьем этапе вырабатывается решение суда на основе выбора и корректировки составленных студентами в рамках подготовке к игре проектов.
Самостоятельная работа студентов –10 часов.
Проанализируйте 3-5 судебных актов (за последние 2 года) по спорам, связанным с вменением налогоплательщикам дохода в натуральной форме, и подготовьте аналитическую записку в объеме 2-3 страниц относительно выявленных в рамках изучения соответствующей судебной практики проблем.