Формирование методических аспектов учетной политики для целей налогообложения

Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения изложен (приведен) в статье 167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

-106-

В соответствии с п.12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распорядительными документами руководителя организации и применяется с 1 января отчетного года. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является

обязательной для всех ее обособленных подразделений.

С вступлением в силу (с введением в действие) главы 25 Налогового кодекса РФ появились новые нормы относительно порядка формирования учетной политики для целей налогообложения.

Статьей 313 НК РФ определено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается распорядительным документом.

Статьей 313 установлены порядок изменения учетной политики, а также возможность внесения дополнений в учетную политику для целей налогообложения.

Так, согласно ст. 313 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения может осуществляться в случаях изменения:

- законодательства;

-

-107-

применяемых методов учета.

При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала налогового периода.

Внесение дополнений в учетную политику для целей налогообложения допускается в случаях, если налогоплательщиком начато осуществление новых видов деятельности, принципы и порядок отражения которых следует изложить в учетной политике.

Внесение дополнений, очевидно, должно осуществляться по мере возникновения новых видов деятельности.

При формировании аспектов учетной политики необходимо осуществить выбор одного из способов ведения налогового учета в случаях, когда законодательством допускается несколько способов учета. При этом не следует включать в учетную политику для целей налогообложения нормы, единые к применению всеми налогоплательщиками.

-108-

По способам формирования налоговой базы, не установленным налоговым законодательством, а также по способам, обусловленным противоречивостью законодательства, нормы, утвержденные приказом по учетной политике, должны быть аргументировано обоснованы.

Необходимость формирования учетной политики для

целей налогообложения предусмотрена главами 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ, а порядок оформления и применения учетной политики предусмотрен п.12 ст.167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность способов ведения налогового учета, избранных и утвержденных предприятием, и установленный порядок исчисления налогов и сборов.

При этом всю совокупность методов учетной политики для целей налогообложения можно разделить на методологические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методологические способы – это выбранные организацией способы формирования налоговой базы.

Организационно-технические способы – это способы ведения и обеспечения налогового учета, такие как:

· организация работы бухгалтерской службы в

части налогового учета (или обособленного налогового отдела и порядок его взаимодействия с бухгалтерской службой);

·

-109-

состав, форма и способы формирования регистров налогового учета;

· организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

4.2. Порядок оформления и применения учетной политики для целей исчисления налога на прибыль

В соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ в целях обеспечения налогового учета учетная политика для целей налогообложения прибыли должна включать в себя следующие методические аспекты:

1. Ведение налогового учета обеспечивается бухгалтерской службой.

2. Данные налогового учета группируются в налоговых регистрах на основании:

· первичных учетных документов;

· данных регистров бухгалтерского учета в случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают.

	-110-

3. Признание доходов (осуществление расходов) для

целей исчисления налога на прибыль осуществляется по:

- методу начисления;

- кассовому методу.

Основание: ст. 271, 272, 273 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

4. Порядок признания доходов по отчетным (налоговым) периодам (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).

Основание: ст. 271 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

5. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется: __________________ (налогоплательщиком устанавливаются принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации).

Примерные принципы распределения дохода от реализации:

- равномерно в течение срока действия договора

пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;

-

-111-

пропорционально доле фактических (или прямых)

расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете (договоре);

- иные принципы.

Основание: ст. 316 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

6. Порядок признания расходов по отчетным (налоговым) периодам (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).

Основание: ст. 272 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7. Налоговый учет амортизируемого имущества вести в следующем порядке:

7.1. Для целей налогового учета к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 рублей включительно и сроком полезного использования до 12 месяцев включительно.

Основание: ст. 256 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

-112-

-112-

7.2. Расходы на капитальные вложения в размере ______________ (организацией самостоятельно указывается размер процентов, предельная величина которых составляет 10 процентов) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств подлежат включению в состав расходов отчетного (налогового) периода *.

* по вновь приобретенным объектам основных средств – не ранее месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;

в случаях достройки, дооборудования, модернизации и т.п. – не ранее месяца, в котором произошло увеличение первоначальной стоимости объекта.

Основание: пп.1.1. п.1 ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7.3. В целях налогового учета начисление амортизации производится:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

-113-

К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы применяется только линейный метод. К остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять один из указанных методов.

Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7.4. Начисление амортизации по нормам ниже установленных:

- допускается;

- не допускается.

Основание: ст. 259 Налогового кодекса РФ.

7.5. По объектам основных средств, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется:

- с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками;

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

-114-

- без учета срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7.6. При получении в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объектов основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования таких основных средств определяется:

- с учетом установленного предыдущим собственником срока их полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником;

- без учета установленного предыдущим собственником срока их полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Основание: п.14 ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ

7.7. В целях налогового учета:

-115-

1) в отношении амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик:

- применяет специальный коэффициент ______ (организацией самостоятельно устанавливается коэффициент, предельная величина которого составляет 2);

- не применяет специальный коэффициент;

2) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга:

- применяет специальный коэффициент _______ (организацией самостоятельно устанавливается коэффициент, предельная величина которого составляет 3);

- не применяет специальный коэффициент.

Положения не распространяются на ОС, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом.

Основание: ст. 259 Налогового кодекса РФ.

-116-

7.8. Для целей налогового учета налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества с учетом классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ.

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основание: ст. 258 главы 25 Налогового кодекса РФ.

7.9. По объектам основных средств, по которым после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования,

- производится увеличение срока полезного использования объекта (в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство);

- не производится увеличение срока полезного использования объекта.

Основание: ст. 258 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

-117-

7.10. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Основание: ст. 258 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7.11. Начисление амортизации по НМА производится:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ

8. Учет сырья, материалов, покупных товаров вести в следующем порядке:

8.1. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогового учета применяется один из следующих методов оценки:

-118-

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку,

и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

Основание: ст. 254 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

8.2. Стоимость приобретения товаров формируется:

- с учетом всех расходов, связанных с приобретением товаров, включая расходы на доставку товаров, складские расходы и иные расходы по перечню, установленному п.6 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н;

-119-

- по цене, установленной условиями договора.

При этом расходы на доставку товаров, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения.

Установленный организацией принцип формирования стоимости приобретения товаров подлежит применению в течение двух (или более) налоговых периодов (конкретный срок применения определяется налогоплательщиком самостоятельно).

Основание: ст. 320 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

8.3. Для налогового учета операций по приобретению и списанию в производство сырья и материалов использовать регистры бухгалтерского учета:

· Карточка учета материалов;

· Ведомость списания материалов.

8.4. Для целей налогового учета при реализации товаров доходы от таких операций уменьшаются на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:

· при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

-120-

· при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства,

покупных товаров) – на цену приобретения этого имущества;

· при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из следующих способов:

- по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Основание: ст. 268 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

9. Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, суммовые разницы для целей налогового учета учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Основание: ст. 271 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

10. Доходы от сдачи имущества в аренду учитывать в составе:

-121-

- внереализационных доходов (если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер);

- выручки от реализации (если операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляются на постоянной (систематической) основе).

Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года). При этом два раза и более означает (устанавливается организацией самостоятельно):

- наличие двух и более договоров аренды с различными арендаторами в календарном году;

- доходы от сдачи имущества в аренду получены в двух и более отчетных периодах*;

и др.

* Под отчетным периодом понимается отчетный период, принятый в организации для целей налогообложения прибыли.

Основание: ст. 250 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

-122-

11. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой в следующем порядке ______________ (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).

Предлагаемые варианты определения доли:

- пропорционально площади участков недр;

- пропорционально прямым расходам;

- пропорционально материальным расходам;

- иные принципы.

Основание: ст. 261 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

12. Порядок квалификации операций с ценными бумагами (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).

Основание: ст. 280 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

13. Списание на расходы стоимости ценных бумаг при выбытии производится одним из следующих методов:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

Основание: ст. 280 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

14. Создавать (не создавать) резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.

	-123-

14.1. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать _________________ процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (налогоплательщиком самостоятельно устанавливается размер ограничения, предельная величина которого составляет 10%).

Основание: ст. 266 гл. 25 Налогового кодекса РФ

14.2. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам:

- переносится на следующий отчетный (налоговый) период;

- не переносится на следующий отчетный (налоговый) период, а подлежит включению в состав доходов текущего отчетного (налогового) периода.

Основание: ст. 266 гл. 25 Налогового кодекса РФ

15. Предприятие (осуществляющее реализацию товаров (работ)) создает (не создает) резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

-124-

Предельный размер отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения, составляет ____. Налогоплательщик самостоятельно определяет размер отчислений с соблюдением условий, установленных ст. 267 гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Основание: ст. 267 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

15.1. Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии:

- переносится на следующий налоговый период;

- не переносится на следующий налоговый период, а подлежит включению в состав доходов текущего налогового периода.

Основание: ст. 267 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

-125-

16. Создавать (не создавать) резерв на оплату отпусков работникам в порядке, установленном ст. 324.1 НК РФ.

16.1. Организацией устанавливается следующий порядок формирования резерва на оплату отпусков:

для целей формирования резерва составляется специальный расчет, в котором определяется процент отчислений в резерв, путем отношения предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога, к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога с этих расходов.

Процент отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения прибыли, составляет ________ .

Отчисления в резерв производятся ежемесячно путем умножения процента отчислений на фактически произведенные расходы на оплату труда, включая единый социальный налог, за текущий месяц.

Основание: ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

16.2. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва на оплату отпусков работникам подлежат:

- обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

-126-

Основание: п. 3 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

- включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период формирование резерва будет признано нецелесообразным.

Основание: п. 5 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

17. Создавать (не создавать) резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет в порядке, установленном ст. 324.1 НК РФ.

17.1. Организацией устанавливается следующий порядок формирования резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет:

для целей формирования резерва составляется специальный расчет, в котором определяется процент отчислений в резерв, путем отношения предполагаемой годовой суммы расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, включая сумму единого социального налога, к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога.

-127-

Процент отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения прибыли, составляет ________ .

Отчисления в резерв производятся ежемесячно путем умножения процента отчислений на фактически произведенные расходы на оплату труда, включая единый социальный налог, за текущий месяц.

Основание: ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

17.2. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет подлежат:

- обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода;

Основание: п. 3 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

- включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период формирование резерва будет признано нецелесообразным.

Основание: п. 5 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

18. Принцип группировки расходов разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно. По затратам, которые с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, налогоплательщик устанавливает

-128-

конкретную группу для их отнесения.

Основание: ст. 252 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

19. К прямым расходам, связанным с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся: _____________ (перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно).

Примерный перечень прямых расходов:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг,

-129-

- суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

- прочие расходы.

Основание: ст. 318 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

20. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Распределение прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) осуществляется в следующем порядке: ________________ (определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам)).

-130-

Примерные принципы распределения:

· для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь;

· для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);

· для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции;

· иные принципы распределения.

-131-

Установленный организацией принцип распределения подлежит применению в течение двух (или более) налоговых периодов (конкретный срок применения определяется налогоплательщиком самостоятельно).

Основание: ст. 319 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

21.* Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде:

- относится в полном объеме на расходы текущего отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства;

- подлежит распределению на остатки незавершенного производства и расходы текущего отчетного (налогового) периода.

Основание: ст. 318 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

* указанный принцип включается в учетную политику исключительно организациями, оказывающими услуги.

22. При невозможности отнесения прямых расходов к конкретному производственному процессу применяется следующий механизм распределения указанных расходов ______________ (определяется налогоплательщиком самостоятельно с использованием экономически обоснованных показателей).

-132-

Предлагаемые принципы распределения:

- пропорционально прямым материальным затратам

- пропорционально прямой заработной плате

- пропорционально объему изготовленной продукции

- иные принципы распределения

Основание: ст. 319 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

23. При определении остатков незавершенного производства по видам продукции используются количественные показатели следующих видов сырья: _________ (определяется налогоплательщиком самостоятельно).

24. Порядок отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам.

-

-133-

Предельная величина процентов (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу денежных единиц), признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте;

- Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной сумме начисленных процентов с применением среднего процента (дисконта) по сопоставимым долговым обязательствам. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Основание: ст. 269 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

25. Создавать (не создавать) резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

-134-

Предельный размер отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения, составляет ____. Налогоплательщик самостоятельно определяет норматив отчислений с соблюдением положений ст. 324 гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Осуществлять (не осуществлять) накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение нескольких налоговых периодов.

Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств увеличивается на финансирование особо сложных видов ремонта (в соответствии с графиком проведения).

Основание: ст. 324 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

26. Учитывая конкретные условия хозяйствования общества, в целях применения ст. 40 НК РФ, под непродолжительным периодом времени понимается:

- 1 календарный месяц;

- 1 квартал;

- 1 год.

Основание: пп.4 п.2 ст. 40 части первой Налогового кодекса РФ.

-135-

27. Уплата в бюджет налога на прибыль осуществляется путем уплаты ежемесячных авансовых платежей:

- равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей;

- исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Основание: ст. 286 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

-136-

-133-

28. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, организациями, в состав которых входят территориально-обособленные структурные подразделения, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно по организации в целом (за отчетный (налоговый) период).

Основание: ст. 288 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

29. При наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ:

- производится распределение прибыли по каждому из таких подразделений;

- не производится распределение прибыли по каждому из таких подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, в указанном случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.

-137-

Обособленным подразделением, через которое осуществляется уплата налога в бюджет субъекта РФ, признается (указать подразделение) _____________________.

Основание: п. 2 ст. 288 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

4.3. Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения по НДС