Включается ли в расходы для целей налога на прибыль оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год (п. 3 ст. 255 НК РФ)?
В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится оплата сверхурочной работы.
Согласно ст. 99 ТК РФ работодатель может привлекать работника к сверхурочным работам, причем продолжительность таких работ не может превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
В ст. 152 ТК РФ указано, что сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Возникает вопрос: включается ли в расходы оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год?
Согласно официальной позиции Минфина России оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов, относится к расходам по налогу на прибыль. Есть судебный акт и работы авторов, подтверждающие такой подход.
Также имеется точка зрения, выраженная Минфином России, согласно которой оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов, учитывается в расходах, если условие об оплате предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами. Данная точка зрения поддержана ФНС России и УФНС России по Санкт-Петербургу. Аналогичное мнение выражено в судебных актах и работах авторов.
Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18410
Ведомство разъясняет, что на основании ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам, установленный ст. 99 ТК РФ. Учитывая данное обстоятельство, финансовое ведомство указало, что суммы затрат на оплату труда лиц, работающих сверхурочно, относятся к расходам на оплату труда.
Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278
Ведомство разъясняет, что сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к ней. При этом согласно заключению Федеральной службы по труду и занятости нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) не должно отразиться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу. Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд сотрудника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ст. 99 ТК РФ.
Учитывая изложенное, суммы затрат на оплату труда сотрудников, работающих сверхурочно (в том числе, если количество отработанных ими часов превышает 120 часов в год), можно учесть в расходах на оплату труда.
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2006 по делу N А55-28161/05
Суд указал, что налогоплательщик вправе учесть расходы на оплату сверхурочной работы, превышающей 120 часов в год.
Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/724
Разъясняется, что оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, учитывается на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22
Письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/195@ "По вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по оплате сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год"
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2005
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2008 N Ф04-5432/2008(11097-А75-25) по делу N А75-7400/2007
Суд указал, что сверхурочная работа была направлена на получение дохода, а возможность привлечения сотрудников к такой работе предусмотрена коллективным договором. Следовательно, налогоплательщик правомерно включил суммы оплаты сверхурочной работы в расходы.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3947/2008(7394-А75-14) по делу N А75-6319/2007
Суд сделал следующий вывод: работодатель обязан оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно. Поэтому расходы на оплату сверхурочной работы, превышающей 120 часов в год, уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2007 по делу N А55-17548/06
Суд указал, что трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд сотрудника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений, установленных ст. 99 ТК РФ. Следовательно, оплата сверхурочной работы с согласия работника является обоснованным расходом.
Таким образом, затраты на оплату труда сотрудников, работающих сверхурочно (в том числе, если количество часов, отработанных им сверхурочно, превышает 120 часов в год), относятся к расходам на оплату труда при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором.
Постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2006 N Ф09-628/06-С7 по делу N А71-383/05
Суд признал правомерным отнесение к расходам оплаты сверхурочных работ продолжительностью свыше 120 часов в год. При этом суд указал, что в налоговом законодательстве не предусмотрено ограничений продолжительности сверхурочных работ, оплата которых будет признаваться расходом по налогу на прибыль. Кроме того, условие об оплате предусмотрено локальным актом налогоплательщика.
Оплата сверхурочных работ продолжительностью свыше 120 часов в год учитывается в расходах, такие сверхурочные часы должны быть отражены в табеле рабочего времени, а их оплата предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договорах.