Признается ли расходом для целей налога на прибыль оплата сверхурочной работы и работы в выходные и праздничные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа - это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени - ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Нормы оплаты сверхурочной работы установлены в ст. 152 ТК РФ.

В Налоговом кодексе РФ не содержится разъяснений о размерах, в которых оплата сверхурочных работ может признаваться расходом.

Согласно позиции ФНС России оплата сверхурочных работ в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ, также уменьшает налоговую базу по прибыли. Аналогичную позицию занимают и отдельные авторы, указывая дополнительно, что размеры выплат должны быть установлены в трудовом или коллективном договоре.

Судебной практики нет.

Письмо ФНС России от 28.04.2005 N 02-3-08/93 "О составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль"

Разъяснено, что оплата сверхурочной работы и работы в праздничные дни в размерах, превышающих минимальные размеры, указанные в ст. ст. 152 и 153 ТК РФ, уменьшает полученные доходы, если для работника не установлен ненормированный рабочий день.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Налог на прибыль - 2005: подводим итоги (Мошкович М.) ("Новая бухгалтерия", 2006, N 3)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2012

Налогоплательщики вправе учесть в расходах на оплату труда суммы, начисленные работникам-сверхурочникам за количество часов, превышающее 120 часов в год, в размере, превышающем норму, установленную ст. 152 ТК РФ.

Консультация эксперта, 2011

Организация вправе учесть доплаты в повышенных размерах на основании условий коллективного договора за работу в выходные дни, если для работника не установлен ненормированный рабочий день.

Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль затраты, связанные с выплатой работникам компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

В силу п. 5 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. Трудовой кодекс РФ устанавливает обязанность работодателя оплачивать (в повышенном размере) работу в выходной или нерабочий праздничный день (ст. 153).

В п. 3 ст. 255 НК РФ указано, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Согласно позиции Минфина России компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах при условии, что правила внутреннего трудового распорядка, действующие в организации, предусматривают работу в выходные (праздничные) дни.

В более раннем Письме Минфин России разъяснял, что подобные затраты можно учесть в расходах. При этом финансовое ведомство не указывало на необходимость установления режима работы в выходные и праздничные дни.

Судебной практики нет.

Компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ, если работа в выходные (праздничные) дни предусмотрена локальными нормативными актами организации, коллективным договором.

Письмо Минфина России от 11.08.2014 N 03-03-10/39800

Минфин России разъясняет, что, если правила внутреннего распорядка предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, компенсации работникам за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.04.2014 N 03-03-06/2/17862

Письмо Минфина России от 04.02.2009 N 03-03-06/1/39

Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-03-06/1/206

Письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/41

Финансовое ведомство со ссылкой на ст. 153 ТК РФ указывает, что компенсации работникам за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Наши рекомендации