Налоговой декларации по форме 3-ндфл за 2013 г.

В декларации по НДФЛ физические лица отражают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы уплаченных авансовых платежей и суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода (абз. 1 п. 4 ст. 229 НК РФ). При заполнении декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

При этом вы вправе не указывать в декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 217 НК РФ (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщики могут не отражать в декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению ими налоговых вычетов (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ). Поэтому и в Порядке заполнения декларации теперь отсутствует указание на то, что в листах А, Б, В декларации отражаются все полученные в налоговом периоде доходы и источники их выплаты.

Таким образом, в декларации указываются только доходы, которые облагаются НДФЛ и с которых не удержан налог налоговыми агентами, и доходы, необходимые для получения вычетов (см. также Письмо ФНС России от 06.08.2012 N ЕД-3-3/2761@).

Полный состав декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) (форма по КНД 1151020) включает титульный лист, 6 разделов и 13 листов (листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И) (п. 2.1 Порядка заполнения декларации). Однако налогоплательщики представляют не все разделы и листы, а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям.

В состав декларации обязательно включаются титульный лист (состоит из двух страниц) и один или несколько разд. 6 (на одной странице каждый), в которых определяются суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета. Остальные разделы (1 - 5), а также листы А - И включаются в состав декларации только при наличии у налогоплательщика доходов и расходов, отражаемых в этих разделах или листах, а также права на получение тех или иных налоговых вычетов.

При подаче декларации вам нужно приложить документы, подтверждающие полномочия законного или уполномоченного представителя, а также иные документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны представляться вместе с ней (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 1.15 Порядка заполнения декларации). Вы вправе составить реестр документов, прилагаемых вместе с декларацией (п. 1.16 Порядка заполнения декларации).

Структуру декларации можно представить следующим образом.

Титульный лист

Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%

Раздел 3. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%

Раздел 4. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%

Раздел 5. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 15%

Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета

Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке ___%

Лист Б. Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке ___%

Лист В. Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики

Лист Г1. Расчет суммы доходов, не подлежащей налогообложению (за исключением доходов в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг))

Лист Г2. Расчет суммы доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не подлежащей налогообложению

Лист Г3. Расчет суммы удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса

Лист Д. Расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных п. п. 2, 3 ст. 221, а также налоговых вычетов, установленных вторым абзацем пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, за исключением имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества

Лист Е. Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества

Лист Ж1. Расчет стандартных налоговых вычетов

Лист Ж2. Расчет социальных налоговых вычетов

Лист Ж3. Расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, и (или) страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования

Лист З. Расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Лист И. Расчет имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса

Структурные единицы декларации можно сгруппировать следующим образом (п. 2.1 Порядка заполнения декларации).

Обязательные структурные единицы, которые всегда включаются в состав декларации	Дополнительные структурные единицы, включение которых в состав декларации зависит от видов доходов, ставки налога и права налогоплательщика на налоговые вычеты
- титульный лист (страницы 001 и 002); - разд. 6	- листы А - И; - разд. 1; - разд. 2; - разд. 3; - разд. 4; - разд. 5

Теперь рассмотрим, кто должен заполнять дополнительные структурные единицы декларации.

Структурная единица	Кто заполняет
Лист А	Физические лица, которые получили доходы от источников в РФ, за исключением доходов от предпринимательской, адвокатской деятельности, частной практики (п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 228 НК РФ, п. п. 10.1, 10.5 - 10.9 Порядка заполнения декларации)
Лист Б	Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые получили доходы за пределами РФ от иностранных организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, за исключением доходов от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. п. 11.1, 11.2, 12.1 Порядка заполнения декларации)
Лист В	Индивидуальные предприниматели (в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств), а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и иные лица, занимающиеся частной практикой (п. 1 ст. 227 НК РФ, п. 12.1 Порядка заполнения декларации)
Лист Г1	Физические лица, которые получили доходы, перечисленные в абз. 7 п. 8, п. п. 28, 33, 43 ст. 217 НК РФ (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг)) (п. п. 13.1, 13.2 Порядка заполнения декларации)
Лист Г2	Физические лица, которые получили доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг) (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 14.1 Порядка заполнения декларации)
Лист Г3	Физические лица, у которых удержали налог с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, после получения от налогового органа подтверждения права на имущественный вычет по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, п. 15.1 Порядка заполнения декларации)
Лист Д	Физические лица, которые согласно п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ имеют право на профессиональные налоговые вычеты по полученным доходам в виде: - выплат за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, не относящихся к предпринимательской, адвокатской деятельности или частной практике; - авторского вознаграждения; - вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства; - вознаграждения за открытие, изобретение, промышленный образец. А также лица, которые согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ заявляют имущественные налоговые вычеты (кроме имущественного вычета в отношении доходов от реализации имущества) в сумме расходов, связанных с получением доходов: - от продажи доли (ее части) в уставном капитале; - при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) (п. п. 16.1 - 16.6 Порядка заполнения декларации)
Лист Е	Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые получили доход от продажи имущества, от изъятия имущества для государственных или муниципальных нужд, облагаемый по ставке 13%, и претендуют на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. п. 17.1, 17.2 Порядка заполнения декларации)
Лист Ж1	Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые претендуют на стандартные налоговые вычеты в соответствии со ст. 218 НК РФ (п. п. 18.1, 18.2 Порядка заполнения декларации)
Лист Ж2	Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые претендуют на социальные налоговые вычеты в соответствии со ст. 219 НК РФ (за исключением вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование) (п. п. 19.1, 19.2, 20.2 Порядка заполнения декларации)
Лист Ж3	Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые претендуют на социальные налоговые вычеты в отношении пенсионных взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также по расходам в виде сумм страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, п. п. 20.1, 20.2 Порядка заполнения декларации)
Лист З	Физические лица, осуществляющие операции с ценными бумагами, которые: - обращаются на организованном рынке ценных бумаг; - не обращаются на организованном рынке ценных бумаг; - не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, но на момент приобретения отвечали требованиям обращающихся ценных бумаг. А также физические лица, совершающие операции: - с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы; - с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы; - с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимся на организованном рынке (ст. 214.1 НК РФ, п. п. 21.1 - 21.7 Порядка заполнения декларации)
Лист И	Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые претендуют на имущественный налоговый вычет, связанный с новым строительством или приобретением жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретением земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. п. 22.1, 22.2 Порядка заполнения декларации)
Раздел 1	Физические лица, которые получили доход, облагаемый по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, п. 4.1 Порядка заполнения декларации)
Раздел 2	Физические лица - нерезиденты РФ, которые получили доход от источников в РФ, облагаемый по ставке 30% (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 3 ст. 224 НК РФ, п. п. 5.1, 5.2 Порядка заполнения декларации)
Раздел 3	Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые получили доход, облагаемый по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ, п. 6.1 Порядка заполнения декларации)
Раздел 4	Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые получили доход, облагаемый по ставке 9% (п. п. 4, 5 ст. 224 НК РФ, п. 7.1 Порядка заполнения декларации)
Раздел 5	Физические лица - нерезиденты РФ, которые получили доход от источников в РФ, облагаемый по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ, п. п. 8.1, 8.2 Порядка заполнения декларации)

После определения листов и разделов, в которые необходимо занести данные, приступают к заполнению декларации. Сначала оформляются нужные листы и разделы, а затем титульный лист.

Последовательность заполнения декларации, а также классификация структурных единиц рассмотрены на схеме. В ней использованы следующие условные обозначения:

┌──────┐

│ │ - обязательная структурная единица декларации;

└──────┘

┌─ ─ ─ ┐

- дополнительная структурная единица декларации;

└─ ─ ─ ┘

│ - последовательность заполнения декларации.

\│/

┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐

Лист А. Лист Б. Лист В.

│ Доходы от источников │ Доходы от источников │ Доходы от │

в РФ за пределами РФ предпринимательской

│ │ │ деятельности, │

адвокатской деятельности

│ │ │ и частной практики │

└─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘

\│/

┌─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─┬ ─ ─ ─ ┬─ ─ ─ ─┬ ─ ─ ─ ┬─ ─ ─ ─┬ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ┐

Лист Г1 Лист Г2 Лист Г3 Лист Д Лист Е Лист Ж1 Лист Ж2 Лист Ж3 Лист З

└─ ─ ─ ─ ┴─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ┴─ ─ ─ ─┘

┌─ ─ ─ ┐

Лист И

└ ─ ┬ ─┘

\│/

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┬─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┬─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┬─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

Раздел 1. Раздел 2. Раздел 3. Раздел 4. Раздел 5.

│ Расчет │ Расчет │ Расчет │ Расчет │ Расчет │

налоговой налоговой налоговой налоговой налоговой

│ базы и суммы │ базы и суммы │ базы и суммы │ базы и суммы│ базы и суммы │

налога налога налога налога налога

│ по доходам, │ по доходам, │ по доходам, │ по доходам, │ по доходам, │

облагаемым облагаемым облагаемым облагаемым облагаемым

│ по ставке 13%│ по ставке 30%│ по ставке 35%│ по ставке 9%│ по ставке 15%│

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─┬─ ─ ─ ─┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Раздел 6. │

│ Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Титульный лист │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Исходя из представленной схемы, подводим итог.

1. В первую очередь вы отражаете доходы, полученные от источников в РФ, а также за ее пределами, облагаемые по разным налоговым ставкам, а также доходы от предпринимательской или адвокатской деятельности (частной практики) (листы А, Б, В).

В листах А, Б и В приводятся сведения о доходах, полученных налогоплательщиком:

- от источников в РФ (лист А);

- за пределами РФ (лист Б);

- от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики (лист В).

2. Далее вы указываете суммы доходов, которые не облагаются НДФЛ (листы Г1, Г2, Г3), и налоговые вычеты, которые уменьшают налоговую базу (листы Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3), а также рассчитываете налоговую базу по ценным бумагам (лист З).

3. В последнюю очередь среди "буквенных" листов заполняется лист И, в котором определяется сумма налогового вычета по расходам на строительство или приобретение жилья, на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

4. После того как оформлены все необходимые листы декларации, приступают к расчету налоговой базы и сумм НДФЛ, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, отдельно по доходам, облагаемым по ставкам 9, 13, 15, 30 и 35%. Для этого на основании итоговых показателей, отраженных в листах А - И, оформляют соответствующие разделы с 1-го по 5-й декларации.

5. Далее в этих же разделах рассчитываются итоговые суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возврату из бюджета по доходам, которые облагаются по ставкам 13, 30, 35, 9 и 15% (разд. 1 - 5). По всем видам доходов следует рассчитать итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет или возврату из бюджета (разд. 6). Для этого используются итоговые показатели, отраженные там же в разд. 1 - 5.

6. После расчета итоговых сумм налога вы отражаете их в разд. 6. Для каждого раздела с 1-го по 5-й разд. 6 заполняется на отдельном листе. При этом вы указываете код бюджетной классификации (КБК), на который зачисляется (по которому возвращается) сумма налога, и код по ОКТМО <2>. Если в каком-либо из разд. 1 - 5 определились подлежащие возврату из бюджета суммы по налогу, уплаченному в различных муниципальных образованиях, то разд. 6 заполняется отдельно по каждому коду муниципального образования и КБК. Иными словами, к одному разделу может быть оформлено несколько листов разд. 6 с различными кодами ОКТМО.

--------------------------------

<2> С 3 января 2014 г. в налоговой декларации по НДФЛ поле "Код по ОКАТО" заменено на поле "Код по ОКТМО". Поправки были внесены в соответствии с Приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@.

Таким образом, с указанной даты в поле "Код по ОКТМО" следует отражать код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденному Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

До 3 января 2014 г. в поле "Код по ОКАТО" указывался код в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

Для удобства налогоплательщиков на сайте ФНС России размещен электронный сервис "Узнай ОКТМО". Он позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО, по наименованию муниципального образования, а также с использованием данных справочника "Федеральная информационная адресная система (ФИАС)". Подробнее см. Информацию ФНС России "Об электронном сервисе "Узнай ОКТМО" (по состоянию на 14.03.2014).

7. В последнюю очередь вы заполняете титульный лист, указывая в нем количество заполненных страниц декларации и приложенных документов.

Такой порядок заполнения декларации обусловлен тем, что информация, содержащаяся в листах А - И, необходима для заполнения разд. 1 - 5, а данные разд. 1 - 5 нужны для заполнения разд. 6. Для отражения данных на титульном листе нужно знать общее количество заполненных страниц декларации, поэтому его заполняют в последнюю очередь.

Общие требования, которые налогоплательщик должен соблюдать при заполнении декларации, сформулированы в разд. I Порядка заполнения декларации. Они заключаются в следующем:

- декларацию следует заполнять от руки без исправлений ручкой черного или синего цвета либо распечатывать на принтере без использования двусторонней печати. Причем декларация может распечатываться с двумерным штрихкодом (п. п. 1.1, 1.2 Порядка заполнения декларации).

Заполнение текстовых полей от руки осуществляется заглавными печатными символами (п. п. 1.12, 1.12.1 Порядка заполнения декларации).

При распечатке декларации на принтере печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов (п. 1.13.2 Порядка заполнения декларации);

- при скреплении декларации двумерный штрихкод на листе декларации должен остаться целым (п. 1.3 Порядка заполнения декларации);

- необходимые для заполнения декларации данные можно взять из справок 2-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@), расчетных, платежных и иных документов, а также из произведенных по ним расчетов (п. 1.4 Порядка заполнения декларации).

Обратите внимание!

Документы, прикладываемые к декларации, сдают в следующем виде:

- справка 2-НДФЛ - только оригинал;

- остальные документы (например, подтверждающие расходы для вычетов) - копии. Заверять их нотариально не надо. Достаточно сделать на копии надпись "Копия верна", поставить свою подпись с расшифровкой Ф.И.О. и дату. Правда, налоговые органы зачастую запрашивают и оригиналы документов, чтобы проверить подлинность представленных копий. Поэтому при подаче деклараций лично целесообразно иметь оригиналы документов с собой.

Также следует подготовить опись сдаваемых документов. Отметим, что такой обязанности у налогоплательщика нет, но на практике налоговые органы могут потребовать такую опись. Кроме того, отметка сотрудника налогового органа на описи подтверждает, что вы действительно представили тот или иной документ и это исключает его представление в будущем (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Заметим также, что справка о доходах по форме 2-НДФЛ, датированная начиная с 3 января 2014 г., должна быть составлена по форме с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@;

- для каждого показателя предусмотрено свое поле, состоящее из ячеек.

Поля (как текстовые, так и числовые) заполняются слева направо (п. 1.8 Порядка заполнения декларации).

Если у вас какой-либо из показателей отсутствует, то во всех ячейках соответствующего поля проставляется прочерк. Также прочерк проставляется в незаполненных ячейках поля, если показатель не займет всех ячеек (п. п. 1.9, 1.12.2 Порядка заполнения декларации).

Например:

- для показателя ИНН предусмотрено 12 ячеек. Однако организациям присваивают десятизначный ИНН (разд. II Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@). В этом случае в последних двух ячейках ставятся прочерки: "5024002119--";

- для восьмизначного кода по ОКТМО 12445698 в поле "Код по ОКТМО" указывается следующее значение: "12445698---" <3>.

--------------------------------

<3> Напомним, что налогоплательщики, заполнявшие декларацию по форме, которая действовала до 3 января 2014 г., при отражении показателя "Код по ОКАТО" должны были руководствоваться другим правилом. Если код конкретного административно-территориального образования состоял менее чем из 11 знаков, указывать его следовало начиная с первой ячейки. А в ячейках, которые оставались пустыми, нужно было проставлять нули, а не прочерки (п. 1.9 Порядка заполнения декларации).

Аналогично отражаются дробные числовые показатели: 1/3 доли в праве собственности указывается как "1--" для числителя и "3--" для знаменателя.

Обратите внимание!

Если декларацию вы готовите с помощью программных средств, значение числовых показателей выравнивается по правой (последней) ячейке (п. 1.13.1 Порядка заполнения декларации). При распечатывании ее на принтере прочерк можно не ставить, причем допускается отсутствие обрамления для незаполненных ячеек (п. 1.13.2 Порядка заполнения декларации);

- во всех структурных единицах декларации стоимостные показатели необходимо указывать в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами РФ, до их пересчета в валюту РФ. Сумму налога нужно показывать в полных рублях: значения менее 50 коп. отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ, п. 1.6 Порядка заполнения декларации);

- если доходы и расходы выражены в иностранной валюте, пересчет в рубли осуществляется по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода или осуществления расхода. Об этом сказано в п. 1.7 Порядка заполнения декларации;

- в верхней части каждой заполняемой страницы следует указывать ИНН (при его наличии), а также фамилию и инициалы налогоплательщика. Если налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем, то он может ИНН не указывать. Правда, в этом случае ему придется указать свои персональные данные на странице 002 титульного листа (п. п. 1.10, 3.3.1 Порядка заполнения декларации);

- нумеровать заполненные страницы нужно сквозным методом, указывая номера в поле "Стр." (п. 1.14 Порядка заполнения декларации). Поскольку показатель номера страницы имеет три ячейки, указывать его надо следующим образом: например, для первой страницы "001" и "010" для десятой страницы;

- в нижней части каждой заполняемой страницы в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются дата подписания и подпись налогоплательщика или представителя (п. 1.11 Порядка заполнения декларации). В том случае, когда декларацию подписывает уполномоченный представитель, на титульном листе (странице 001) в поле "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" следует указать название документа, подтверждающего полномочия представителя (например, "Доверенность от 15.03.2012 N 5"). Об этом сказано в п. 5 ст. 80 НК РФ. К декларации вы должны приложить копию этого документа (п. 1.15 Порядка заполнения декларации, п. 5 ст. 80 НК РФ).

Учтите, что уполномоченный представитель физического лица действует на основании доверенности, нотариально удостоверенной или приравненной к таковой (п. 3 ст. 29 НК РФ). Согласно сформированной в настоящее время позиции контролирующих органов и судов положения п. 3 ст. 29 НК РФ применяются вне зависимости от того, является налогоплательщик предпринимателем или нет (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", Письма Минфина России от 01.08.2013 N 03-02-08/30900, от 15.11.2012 N 03-02-08/99, от 26.01.2011 N 03-02-08/4, от 19.01.2011 N 03-11-11/08, ФНС России от 16.10.2013 N ЕД-4-3/18527@, УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-14/4/022853@). Однако ранее данный вопрос решался неоднозначно. Так, по мнению ФНС России, изложенному в Письме от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@ (отменено Письмом ФНС России от 16.10.2013 N ЕД-4-3/18527@), доверенности, выданные индивидуальными предпринимателями, не требовали нотариального удостоверения. Имеется и судебная практика, поддерживающая этот вывод.

Правоприменительную практику по вопросу о том, требуется ли нотариальное заверение выданной индивидуальным предпринимателем доверенности на представление его налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Виды доверенностей, приравненных к нотариально удостоверенным, перечислены в п. 2 ст. 185.1 ГК РФ.

Напомним, что исправления в декларации не допускаются.

Если вы обнаружили в поданной декларации неотражение, неполноту отражения сведений или ошибки, приводящие к занижению суммы налога, вы обязаны представить в налоговый орган уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ).

При выявлении в поданной декларации недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, вы не обязаны подавать "уточненку", но можете это сделать по собственной инициативе в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Уточненная декларация представляется по форме, которая действовала в налоговом периоде, за который вносятся изменения. В "уточненке" не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных за период, по которому пересчитываются налоговая база и сумма налога (пп. 1 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).