По форме 2-ндфл и 6-ндфл и иные нарушения

За неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанностей налогового агента законодательством о налогах и сборах предусмотрена ответственность в виде штрафа. Наиболее распространенные на практике нарушения, за которые налоговые агенты по НДФЛ привлекаются к ответственности, следующие:

- неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в срок, установленный Налоговым кодексом РФ, сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ) <1>. Размер штрафа за указанное правонарушение согласно ст. 123 НК РФ составляет 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению;

- непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в том числе расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (п. п. 1, 1.2 ст. 126 НК РФ) <2>.

Непредставление в установленный п. 2 ст. 230 НК РФ срок справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ влечет взыскание штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, в размере 200 руб. за каждую непредставленную справку.

Согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ налоговому агенту могут начислить штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. Моментом обнаружения такого налогового правонарушения будет являться дата фактического представления расчета по форме 6-НДФЛ (лично или через представителя), дата его отправки почтовым отправлением либо дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Исходя из этого срок просрочки для целей исчисления штрафа, предусмотренного п. 1.2 ст. 126 НК РФ, определяется от установленной Налоговым кодексом РФ даты представления расчета по форме 6-НДФЛ до фактической даты его представления. Такие разъяснения были даны ФНС России в п. 1 Письма от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515;

- представление налоговому органу предусмотренных Налоговым кодексом РФ документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ). По общему правилу за совершение такого правонарушения согласно п. 1 ст. 126.1 НК РФ с налогового агента можно взыскать штраф в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Налоговым кодексом РФ не установлено, что следует понимать под "недостоверными сведениями". В связи с этим ФНС России в п. 3 Письма от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 разъяснила следующее. Недостоверными сведениями могут признаваться любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности. Таким образом, ошибки в отражении, в частности, персональных данных налогоплательщика, кодов доходов и вычетов, суммовых показателей являются основаниями для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ. Напомним, что ФНС России указывает на возможность наложения на налогового агента штрафа по ст. 126.1 НК РФ, если в представленной им справке 2-НДФЛ указан некорректный ИНН (присвоенный иному физическому лицу).

В то же время, если предоставление недостоверной информации не привело к неисчислению и (или) неполному исчислению НДФЛ, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органам следует рассматривать этот факт как смягчающее обстоятельство. На это указано в п. 3 Письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515;

- несоблюдение порядка представления расчета в электронной форме в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (ст. 119.1 НК РФ);

- грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

--------------------------------

<1> За нарушение сроков уплаты налогов подлежат уплате пени (п. п. 1, 3, 7 ст. 75 НК РФ).

<2> Обязанность представлять расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, предусмотрена п. 2 ст. 230 НК РФ. При непредставлении налоговым агентом расчета инспекция в случаях и порядке, установленных п. 3.2 ст. 76 НК РФ, вправе принять решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств.

Должностные лица организаций <3> привлекаются к административной ответственности за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок, а также за отказ от представления в налоговые органы документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно за представление указанных сведений в неполном объеме или в искаженном виде (ст. 15.6 КоАП РФ).

--------------------------------

<3> Индивидуальные предприниматели к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ не привлекаются (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).