В каком размере можно получить

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ

ПРИ ПРОДАЖЕ НЕДВИЖИМОСТИ (КВАРТИРЫ), АВТОМОБИЛЯ

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, можно заявить вычет в размере дохода, полученного от реализации указанного имущества. Сумма предоставленного вычета не должна в целом за год превышать (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ):

- 1 млн руб. - при продаже жилой недвижимости и земельных участков;

- 250 000 руб. - при продаже иного имущества (автомобилей, нежилых помещений и т.д.).

Например, А.М. Сомов продал автомобиль, находившийся у него в собственности два года, за 300 000 руб. А.М. Сомов при исчислении НДФЛ может получить налоговый вычет, уменьшив свои доходы в размере 300 000 руб. на 250 000 руб. С суммы остатка в размере 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) он должен уплатить НДФЛ.

Вместо использования права на вычет налогоплательщик может уменьшить сумму доходов, облагаемых НДФЛ, на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В определенных ситуациях это может быть выгоднее, чем применять имущественный вычет.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 3.3.1.3 "Уменьшение облагаемых НДФЛ доходов на расходы по приобретению имущества как альтернатива имущественному вычету".

Отметим, что возможность уменьшить полученные от реализации имущества доходы на расходы, которую предоставляла ст. 220 НК РФ в предыдущей редакции, была несколько шире. В расходах учитывались затраты, связанные с получением дохода (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Примечание

Подробнее о таких расходах читайте в разд. 3.3.1.3.2 "Какие расходы признавались связанными с получением доходов от продажи имущества (по правилам, действовавшим до 2014 г.)".

СИТУАЦИЯ: В каком размере можно применить имущественный вычет по НДФЛ при продаже жилого дома, если его строительство не завершено?

Нередко физические лица продают жилые дома, строительство которых еще не окончено (объекты незавершенного строительства). У них может возникнуть вопрос: к чему отнести указанные объекты недвижимости для целей применения пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ - к жилым домам или к иному имуществу?

В первом случае ограничение суммы вычета составит 1 млн руб. за налоговый период, а во втором - 250 000 руб.

По мнению контролирующих органов, жилой дом, строительство которого не завершено, для целей применения имущественного вычета, предоставляемого при его реализации, относится к иному имуществу. Следовательно, продав его, налогоплательщик может воспользоваться вычетом в размере, не превышающем 250 000 руб. Такие разъяснения приводились контролирующими органами в период действия положений пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-810 (п. 1), от 06.02.2012 N 03-04-05/7-118, от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1049, от 14.09.2010 N 03-04-08/10-199 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 05.10.2010 N ЯК-37-3/12611@), от 10.03.2010 N 03-04-05/9-93).

Однако судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.01.2010 N А13-7028/2009 пришли к иному выводу: жилой дом независимо от степени готовности не может быть признан иным имуществом, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Получается, что при его продаже физическое лицо вправе заявить вычет в размере, не превышающем 1 млн руб.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.05.2007 N Ф09-3533/07-С2 указал, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ сомнения в рассматриваемом вопросе должны трактоваться в пользу налогоплательщика. А значит, недостроенный жилой дом следует признавать жилым домом для целей применения имущественного вычета, предоставляемого при продаже имущества.

Учитывая, что изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ Законом N 212-ФЗ, не затронули рассматриваемый вопрос, полагаем, что приведенные разъяснения контролирующих органов и точка зрения судов продолжают оставаться актуальными с 1 января 2014 г. при применении пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Примечание

Напомним, что имущественный вычет при продаже имущества можно получить, если оно находится в собственности налогоплательщика менее трех лет. Если же данный срок составляет три года и более, вычет не предоставляется. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. В таком случае полученные от реализации доходы не облагаются НДФЛ и не декларируются (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ).

О том, как определить период нахождения имущества в собственности, читайте в разд. 3.3.1.1.1.1 "Как определить время нахождения (более или менее трех лет) имущества в собственности налогоплательщика для получения имущественного вычета по НДФЛ".