Учет расчетов за обучение частных детективов и охранников

Оплату за обучение по программам подготовки и повышения квалификации частных детективов и охранников могут производить как сами обучающиеся, так и работодатели, направляющие их на обучение или повышение квалификации.

В любом случае расчеты следует отражать с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Признание выручки на счете 90 "Продажи", как правило, производится в соответствии с учетной политикой НОУ - либо единовременно по окончании обучения (поскольку, как правило, оно занимает всего несколько месяцев), либо частями - например, по мере завершения отдельных этапов обучения (изучения отдельных дисциплин и сдачи зачета или экзамена по ним) или равными долями ежемесячно в течение всего срока обучения. Оплата, полученная до момента признания выручки от оказания образовательных услуг, представляет собой предварительную оплату (аванс). Ее нужно отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" для учета полученных авансов (предоплат), формирующих кредиторскую задолженность образовательного учреждения перед заказчиком.

Иногда НОУ предоставляет скидки за обучение - например, скидки постоянным клиентам (скажем, тем охранным предприятиям, детективным агентствам и иным организациям, которые направили на обучение в данное НОУ - пусть даже в разное время - в общей сложности более десяти человек) или единовременные скидки в случае, если организация направляет на обучение в одной группе десять и более человек. В таких случаях, руководствуясь требованиями п. 6.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), признавать выручку нужно с учетом предоставленной скидки.

Пример 1. НОУ "Форт" организует подготовку и повышение квалификации частных охранников.

В октябре 2010 г. был проведен набор в группу подготовки частных охранников шестого разряда. Курс обучения - шесть недель, с 18 октября по 29 ноября 2010 г.

Стоимость обучения составляет 5000 руб. за одного человека, оплата вносится единовременно до начала обучения. В соответствии с маркетинговой политикой НОУ "Форт" организациям, направившим на обучение в одну группу единовременно восемь и более человек, предоставляется скидка 10%.

В группу было набрано 16 человек, при этом:

7 человек заключили договоры как частные лица (и заплатили за себя самостоятельно по 5000 руб.);

9 человек были направлены на обучение от ЧОП "Сова", оплату за них производило данное юридическое лицо, которому была предоставлена скидка 10% и общая стоимость обучения данных лиц составила:

(5000 руб. x 9 чел.) - (5000 руб. x 9 чел.) x 10% = 45 000 + 4500 = 40 500 руб.

Бухгалтер НОУ "Форт" отражает операции так:

В октябре 2010 г.

Дебет 50

Кредит 62, субсчет "Полученные авансы за обучение на курсах подготовки частных охранников",

35 000 руб. (5000 руб. x 7 чел.) - получена наличными от физических лиц плата за обучение на курсах подготовки охранников;

Дебет 51

Кредит 62, субсчет "Полученные авансы за обучение на курсах подготовки частных охранников",

40 500 руб. - получена в безналичном порядке от ЧОП "Сова" плата за обучение направленных им лиц на курсах подготовки охранников (с учетом предоставленной скидки).

В ноябре 2010 г.

Дебет 62, субсчет "Расчеты за обучение на курсах подготовки частных охранников",

Кредит 90-1

75 500 руб. (35 000 + 40 500) - признана выручка от оказания образовательных услуг по подготовке частных охранников в группе, набранной в октябре 2010 г. (после окончания курсов, 29 ноября 2010 г., с учетом скидки, предоставленной ЧОП "Сова");

Дебет 62, субсчет "Полученные авансы за обучение на курсах подготовки охранников",

Кредит 62, субсчет "Расчеты за обучение на курсах подготовки частных охранников",

75 500 руб. - произведен зачет предоплаты за обучение по выпущенной группе.

Аналогичным образом нужно отражать операции и в случае, когда проводится повышение квалификации.

Обеспечение учебными материалами по дисциплине "Первая помощь"

Как мы уже отметили, Программы подготовки частных детективов и охранников предусматривают необходимость обеспечения обучающихся учебными материалами - в частности, по дисциплине "Первая помощь".

В случае если необходимое оборудование, оснащение, учебные пособия и расходные материалы приобретаются НОУ в собственность - у поставщиков или через подотчетных лиц - бухгалтеру следует приходовать приобретенные объекты на учет в установленном порядке.

В случае если срок использования приобретенного оборудования, оснащения, учебных пособий превышает 12 месяцев, а их стоимость превышает лимит, установленный в учетной политике НОУ (который не может быть выше 20 000 руб.), данные объекты следует признать основными средствами.

В остальных случаях, в том числе и в отношении объектов, которые будут использоваться больше года, но стоимость которых оказалась ниже установленного лимита, данные активы следует отражать в учете в составе материально-производственных запасов. Однако необходимо дополнительно обеспечивать контроль за их сохранностью - например, организуя забалансовый учет в порядке, прописываемом в учетной политике НОУ. Такие требования содержатся в п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

НОУ, являясь некоммерческими организациями, не имеют права производить переоценку основных средств. И амортизацию в бухгалтерском учете они тоже не начисляют - им следует лишь начислять ежемесячно износ в забалансовом учете на счете 010 "Износ основных средств", применяя линейный метод, то есть равномерно в течение установленного НОУ срока полезного использования данных основных средств (п. 17 ПБУ 6/01).

Пример 2. Для проведения обучения частных охранников НОУ "Форт" в октябре 2010 г. приобрело у поставщика ЗАО "Медресурс" следующие учебные материалы:

тренажер-манекен "Максим 1" стоимостью 19 000 руб.;

тренажер-манекен "Илюша" стоимостью 79 000 руб.;

комплект плакатов "Экстренная реанимация и первая медицинская помощь" стоимостью 6000 руб.;

видеокурсы по оказанию первой помощи на DVD (10 дисков общей стоимостью 3000 руб.).

Кроме того, через подотчетное лицо в аптеке были приобретены перевязочные материалы (бинты, лейкопластырь и т.д.) на сумму 2000 руб.

Все приобретенные учебные материалы начали использовать сразу же, в октябре 2010 г.

Учетной политикой НОУ "Форт" установлен максимальный лимит стоимости основных средств - 20 000 руб. Для контроля за сохранностью учебных материалов, стоимость которых не превышает установленного лимита, но срок использования которых составляет более 12 месяцев, предусмотрен забалансовый счет 012 "Учебные материалы стоимостью менее 20 000 руб.", учет на котором ведется по фактической стоимости приобретения данных учебных материалов, а постановка объектов на забалансовый учет производится по мере их передачи в эксплуатацию.

Бухгалтер НОУ "Форт" отражает операции по приобретению данных материалов и их передаче в эксплуатацию так:

Дебет 10 Кредит 60

19 000 руб. - принят к учету (оприходован) в составе материально-производственных запасов тренажер-манекен "Максим 1" (поскольку его стоимость не превышает 20 000 руб.);

Дебет 08 Кредит 60

79 000 руб. - отражены в составе вложений во внеоборотные активы фактические расходы на приобретение тренажера-манекена "Илюша" (поскольку его стоимость превышает 20 000 руб. и он соответствует требованиям к признанию актива основным средством);

Дебет 10 Кредит 60

6000 руб. - принят к учету (оприходован) в составе материально-производственных запасов комплект плакатов;

Дебет 10 Кредит 60

3000 руб. - принят к учету (оприходован) в составе материально-производственных запасов комплект видеокурсов на DVD;

Дебет 60 Кредит 51

107 000 руб. (19 000 + 79 000 + 6000 + 3000) - оплачены приобретенные у поставщика учебные материалы;

Дебет 71 Кредит 50

2000 руб. - выданы подотчетному лицу наличные деньги для приобретения перевязочных материалов;

Дебет 10 Кредит 71

2000 руб. - приняты к учету (оприходованы) перевязочные материалы, приобретенные подотчетным лицом (на основании авансового отчета и приложенных к нему первичных документов - кассовых чеков, товарных чеков и т.д.);

Дебет 01 Кредит 08

79 000 руб. - принят к учету в составе основных средств (введен в эксплуатацию) тренажер-манекен "Илюша";

Дебет 20 Кредит 10

19 000 руб. - передан в эксплуатацию тренажер-манекен "Максим 1";

Дебет 012

19 000 руб. - принят к забалансовому учету тренажер-манекен "Максим 1";

Дебет 20 Кредит 10

6000 руб. - передан в эксплуатацию комплект плакатов;

Дебет 012

6000 руб. - принят к забалансовому учету комплект плакатов;

Дебет 20 Кредит 10

3000 руб. - передан в эксплуатацию комплект видеокурсов на DVD;

Дебет 012

3000 руб. - принят к забалансовому учету комплект видеокурсов;

Дебет 20 Кредит 10

2000 руб. - списаны использованные для обучения группы охранников перевязочные материалы.

Впрочем, требованиями Программ предусмотрено, что необходимые учебные материалы по дисциплине "Первая помощь" покупать не обязательно - они могут быть предоставлены учреждением медицинского профиля на договорной основе.

В таких случаях бухгалтеру НОУ нужно отразить в учете расчеты с данным медицинским учреждением, которые могут иметь место в рамках отдельного гражданско-правового договора, например договора аренды соответствующих оборудования, оснащения и учебных пособий (тренажеров-манекенов, плакатов и т.д.). Как правило, расчеты с арендодателем отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а расходы на аренду имущества относят в дебет счетов учета затрат. В частности, поскольку данные учебные материалы используются именно в целях проведения обучения частных детективов и охранников, арендную плату за такие материалы можно относить непосредственно в дебет счета 20 "Основное производство", а именно на те аналитические счета, которые предназначены для сбора фактических затрат на оказание данных образовательных услуг.

Объекты основных средств, полученные по договору аренды, арендатору следует отражать в забалансовом учете - на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре на аренду. Если же НОУ получает во временное пользование объекты, не признаваемые основными средствами, для контроля за их сохранностью также следует организовать их забалансовый учет. Для этих целей можно использовать счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Пример 3. Изменим условия примера 2 и предположим, что НОУ "Форт" не приобретает тренажеры-манекены, комплект плакатов и видеокурсы, а берет их в аренду (во временное пользование) на один месяц, ноябрь 2010 г., у НУЗ "Медицинский центр".

В соответствии с договором, заключенным с НУЗ "Медицинский центр", стоимость передаваемых во временное пользование объектов составляет:

основное средство:

тренажер-манекен "Илюша" - 79 000 руб.;

материальные запасы:

тренажер-манекен "Максим 1" - 19 000 руб.;

комплект плакатов "Экстренная реанимация и первая медицинская помощь" - 6000 руб.;

видеокурсы по оказанию первой помощи на DVD (10 дисков) - 3000 руб.

Плата за аренду данных объектов по договору составляет 5500 руб., она вносится до конца октября 2010 г.

В этом случае бухгалтер НОУ "Форт" составит такие записи:

В октябре 2010 г.

Дебет 60, субсчет "Расчеты с арендодателями по выданным авансам",

Кредит 51