Причины введения МСФО (IFRS) 5

МСФО (IFRS) 5 устанавливает требования к классификации, оценке и представлению информации по внеоборотным активам, «предназначенным для продажи».

Данный стандарт основывается на позиции Правления Комитета по международным стандартам финансовой отчетности в отношении Стандартных положений финансового учета (SFAS) № 144, разработанных Советом по стандартам финансового учета США.

Сфера применения указанного стандарта охватывает три направления:

(i) классификацию, оценку и представление информации по активам, «предназначенным для продажи»;

(ii) классификацию и представление информации по прекращенной деятельности;

(iii) обесценение активов с длительным сроком полезной службы, предназначенных для дальнейшего использования.

МСФО (IFRS) 5 обеспечивает высокий уровень гармонизации с требованиями SFAS № 144 в отношении активов, «предназначенных для продажи», времени проведения классификации деятельности как прекращенной и представления информации по такой деятельности, но не в отношении (iii) обесценения активов с длительным сроком полезной службы (см. МСФО (IAS) 36).

Основные характеристики МСФО (IFRS) 5

Этот стандарт:

1. вводит классификационную группу «предназначенные для продажи».

2. вводит понятие «группы активов, предназначенной для продажи», представляющей группу чистых активов (т.е. активов и пассивов), предназначенных для совместного выбытия в рамках одной операции.

3. устанавливает, что активы или предназначенные для продажи группы активов, учитываются по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

4. устанавливает, что активы, классифицируемые как «предназначенные для продажи» или включенные в группу выбытия, неамортизируются.

5. классифицирует деятельность как «прекращенную» на дату, когда такая деятельность удовлетворит критериям определения активов как «предназначеннные для продажи» или когда предприятие ликвидировало деятельность.

6. устанавливает, что «предназначенные для продажи» активы и чистые активы, включенные в группу выбытия, представляются отдельными статьями в бухгалтерском балансе.

7. устанавливает, что результаты прекращения деятельности должны показываться в отдельных статьях отчета о прибылях и убытках.

8. запрещает ретроспективную классификацию деятельности как прекращенной.

9. отменяет МСФО (IAS) 35 «Прекращенная деятельность».

МСФО (IFRS) 5 классифицирует деятельность как «прекращенную» на дату, когда средства, используемые в данном виде деятельности, могут классифицироваться как «предназначенные для продажи», или когда процесс выбытия таких средств завершен.

ЗАДАЧА

Задача МСФО (IFRS) 5 состоит в том, чтобы определить порядок учета активов, «предназначенных для продажи», а также представление и раскрытие информации по прекращенной деятельности в финансовой отчетности. В частности, стандарт предусматривает, чтобы:

i активы, которые отвечают критериям «предназначенных для продажи», оценивались по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, а амортизация таких активов прекращалась.

ii информация по активам, которые отвечают критериям «предназначенных для продажи», представлялась отдельно, непосредственно в бухгалтерском балансе, а информация о результатах прекращенной деятельности представлялась отдельно в отчете о прибылях и убытках.

Тип собственности -в соответствии с МСФО к различным видам собственности применяются различные виды учета в зависимости от их текущего и будущего использования и права собственности	Номер стандарта	Название стандарта	Оценка
Объекты собственности, используемые для собственных нужд	МСФО (IAS) 16	Основные средства (см. также МСФО (IAS) 20 Правительственные субсидии)	Фактическая стоимость или переоценка
Собственность в процессе строительства (включая инвестиционную собственность в процессе строительства)	МСФО (IAS) 16	Основные средства (см. также МСФО (IAS) 23 Затраты по займам)	Фактическая стоимость
Собственность, приобретенная в обмен на активы	МСФО (IAS) 16	Основные средства	Справедливая или балансовая стоимость отданных активов
Инвестиционная собственность	МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность	Фактическая или справедливая стоимость
Инвестиционная стоимость, реконструируемая для постоянного использования в качестве инвестиционной собственности	МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность	Фактическая или справедливая стоимость
Инвестиционная собственность для продажи без застройки (только если она не соответствует стандартам МСФО (IFRS) 5 – см. ниже).	МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность	Фактическая или справедливая стоимость
Собственность, используемая под операционную аренду, классифицируемую как инвестиционная собственность	МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность	Справедливая стоимость (учитывается как финансовая аренда в соответствии с МСФО (IAS) 17).
Собственность, удерживаемая по финансовой аренде	МСФО (IAS) 17	Аренда. Используемые для собственных нужд – МСФО (IAS) 16, инвестиционная собственность - МСФО (IAS) 40.	Справедливая или дисконтируемая стоимость минимальных арендных платежей, в зависимости от того, какая стоимость ниже
Собственность, используемая по операционной аренде – используемая для собственных нужд	МСФО (IAS) 17	Аренда	Арендные расходы списаны в расход
Имущественный наём другой стороне по договору финансовой аренды	МСФО (IAS) 17	Аренда	Дебиторская задолженность, равная чистым инвестициям в аренду
Продажа недвижимости и продажа собственности с условием получения её обратно в аренду	МСФО (IAS) 17	Аренда	Как операционная аренда или финансовая аренда, в зависимости от ситуации
Торговая собственность – собственность, (включая инвестиционную собственность), предназначенная для продажи в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности или в процессе застройки или реконструкции для этой цели.	МСФО (IAS) 2	Запасы (Собственность, предназначенная для продажи, которая удовлетворяет критериям МСФО (IFRS) 5, должна учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 – см. ниже. В обычной хозяйственной деятельности не применяется).	Фактическая себестоимость или чистая стоимость реализации, в зависимости от того, какая величина меньше.
Собственность, предназначенная для продажи или включенная в ликвидационную группу, предназначенную для продажи	МСФО (IFRS) 5	Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность	Балансовая или справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу (в зависимости от того, что меньше)
Активы, полученные в обмен на займы (приобретение в собственность ссуды под двойное обеспечение)	МСФО (IFRS) 5     МСФО (IAS) 16	Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность Основные средства (см. выше Собственность, приобретенная в обмен на активы)	Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или балансовая стоимость займа за вычетом обесценения на дату обмена, в зависимости оттого, какая величина ниже (см. годовой отчёт за 2005 г. HSBC (компании с ограниченной ответственностью), стр. 247)
Собственность, предоставляемая как часть договора подряда	МСФО (IAS) 11	Договоры подряда	Стадия завершения контракта или расход
Будущие расходы на демонтаж, ликвидацию и оздоровление участка	МСФО (IAS) 37	Резервы ассигнований, непредвиденные обязательства и условные активы (см. также IFRIC 1, IFRIC 5)	Дисконтируемая стоимость ожидаемых расходов с использованием учетной ставки до уплаты налогов

Примечания к вышеприведенной таблице:   Примечание 1: При переоценкеактива превышение балансовой стоимости над фактической учитывается как прибыль от переоценки запасов, в собственном капитале. Использование справедливой стоимости, все изменения в справедливой стоимости учитываются в отчете о прибылях и убытках. Понижение ниже фактической стоимости учитывается в отчете о прибылях и убытках с использованием обоих методов.   Примечание 2: В случае оценки по фактической стоимости или переоценки, балансовая стоимость будет уменьшаться на сумму накопленной амортизации и накопленного обесценения. (См. МСФО (IAS) 36). Вышеуказанная таблица показывает различные виды учета по МСФО, применяемые к различным видам собственности, в зависимости от их текущего и будущего использования.   На нашем веб-сайте размещены учебные пособия по каждому стандарту с объяснением методики учёта с примерами.

Расчеты и представление внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенной деятельности предназначены помочь читателю финансовой отчетности провести различие между:

(i) результатами деятельности, которая останется частью предприятия, а активами и обязательствами, которые обслуживают ее, и

(ii) результатами деятельности, которая уже не является (или вскоре не будет являться) частью предприятия и активами и обязательствами, которые более не будут являться частью предприятия.

Сфера применения

МСФО (IFRS) 5 является одним из стандартов, который применяется к собственности. Вышеуказанная таблица показывает, каким образом в соответствии с данным стандартом используется и оценивается собственность. В данной ситуации МСФО (IFRS) 5 близок к МСФО (IАS) 2 (Запасы).

МСФО (IАS) 2 используется, когда торговая собственность является основным видом деятельности предприятия и продается в ходе обычной хозяйственной деятельности.

МСФО (IFRS) 5 используется, когда продажа собственности не является основным видом деятельности. В случае с финансовыми предприятиями, их основная деятельность – предоставлять займы, хотя для того, чтобы это делать, они также покупают и продают собственность.

МСФО (IFRS) 5 должен применяться для учета всех внеоборотных активов и всех групп выбытия, за исключением перечисленных ниже активов, которые должны оцениваться в соответствии с указанными Международными стандартами финансовой отчетности.

Внеоборотные активы должны переводиться в состав оборотных активов только в том случае, если они соответствуют критериям «предназначенных для продажи» активов в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Это положение также распространяется на внеоборотные активы, которые приобретены с целью перепродажи.

Иногда компания осуществляет продажу группы чистых активов в рамках одной операции (группу выбытия). Группа выбытия, средства которой представляли часть генерирующей единицы, становится отдельной единицей, генерирующей денежные средства.

Группа может включать такие средства, как: оборотные активы, краткосрочные обязательства и активы, не подпадающие под требования МСФО (IFRS) 5.

Если внеоборотный актив входит в состав группы выбытия, то положения стандарта применяются к группе в целом. Группа оценивается по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

МСФО (IFRS) 5 не применяется к следующим активам, порядок учета которых регламентируется перечисленными ниже Международными стандартами финансовой отчетности:

i отложенные налоговые активы - МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

ii активы, связанные с вознаграждением работников – МСФО 19 (IAS) «Вознаграждения работникам».

iii финансовые активы, подпадающие под требования МСФО 39 (IAS) «Финансовые инструменты: признание и оценка».

iv внеоборотные активы, порядок учета которых основан на справедливой стоимости – МСФО 40 (IAS) «Инвестиционная собственность» (см. таблицу выше).

v внеоборотные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и расходов на приобретение – МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

vi права по договорам страхования – МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

Определения

Единица, генерирующая денежные средства (в дальнейшем именуемая генерирующей единицей)	Наименьшая идентифицируемая группа активов, которая создает притоки денежных средств, независимые от притоков денежных средств от других активов.
Компонент компании	Средства, относящиеся к определенному виду деятельности компании, или потоки денежных средств, которые могут быть четко отделены от остальной деятельности компании в целях оперативного управления, а также для подготовки финансовой отчетности.
Расходы на продажу	Расходы, непосредственно связанные с выбытием актива или группы выбытия, за вычетом расходов на финансовые услуги и расходов по уплате налога на прибыль.
Оборотный актив	Актив, который удовлетворяет любому из нижеприводимых критериев: i поступление от его продажи предполагается в денежной форме, или он предназначен для потребления в обычной производственной деятельности компании; ii он предназначен для продажи; iii его продажа предполагается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; или iv он представляет денежные средства или эквивалент денежных средств, который может быть использован в течение двенадцати месяцев от отчетной даты.
Прекращенная деятельность	Компонент компании, который или выбыл, или классифицируется как «предназначенный для продажи», а также: i представляет отдельное крупное подразделение бизнеса или географический сегмент; ii является частью отдельного крупного подразделения бизнеса или географического сегмента, включенного в подготовленный план выбытия, или iii является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью ее перепродажи.
Группа выбытия	Группа чистых активов (активов и обязательств), выбытие которых предполагается осуществить в рамках единой операции или посредством продажи или другим способом. В состав группы выбытия может входить гудвилл.
Дата классификации	Дата, по состоянию на которую компания классифицирует активы и/или группу выбытия в качестве «предназначенных для продажи».
Справедливая стоимость	Сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.
Твердое обязательство о приобретении	Соглашение с независимой стороной, являющееся обязательным для обеих сторон, в котором определяются все существенные условия, включая цену и сроки совершения операции, а также предусматриваются штрафные санкции за неисполнение условий соглашения, которые достаточно значительны, чтобы сделать исполнение высоко вероятным.
Высоко вероятный	Обладающий высокой вероятностью возникновения.
Внеоборотный актив	Актив, который не является оборотным активом.
Вероятный	Скорее возможный, чем нет.
Возмещаемая сумма	Наибольшая величина из двух значений: чистой продажной цены (справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу) или эксплуатационной стоимости.
Эксплуатационная ценность	текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы.