Количество автотранспортных средств -

ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ПРИ ОКАЗАНИИ

АВТОТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ

Физическим показателем при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов является количество автотранспортных средств, используемых для грузоперевозок (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что количество транспортных средств как физический показатель для расчета ЕНВД при грузоперевозках может не совпадать с количеством транспортных средств, которое необходимо для применения ЕНВД при автоперевозках пассажиров и грузов.

При определении физического показателя учитываются именно те транспортные средства, которые вы непосредственно используете для оказания услуг по перевозке грузов в соответствующем периоде.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России, который указывает, что для целей исчисления ЕНВД в качестве физического показателя не учитываются транспортные средства:

- переданные в аренду (Письма Минфина России от 23.11.2006 N 03-11-04/3/500, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/162);

- используемые для обслуживания самого налогоплательщика (Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57);

- находящиеся в ремонте или на консервации (Письма Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57, от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66).

Существуют и судебные решения, основанные на таком подходе (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 N А55-8583/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2007 N Ф04-3420/2007(34721-А70-29)).

Однако во избежание споров с контролирующими органами рекомендуем вам иметь в наличии документы, подтверждающие количество фактически не используемых автотранспортных средств. Например, это могут быть договоры аренды, документы о передаче транспортного средства в ремонт и т.д.

В случае если количество транспорта, используемого вами для перевозок, в течение квартала изменяется, то при расчете ЕНВД необходимо такое изменение учитывать с начала того месяца, в котором изменилась величина физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Например, в марте организация продала 3 из 15 грузовых автомобилей, которые использовала для автоперевозок грузов. А в апреле для этих целей она приобрела 5 грузовиков.

Величина физического показателя при расчете суммы единого налога за I и II кварталы составит.

I квартал	II квартал
за январь - 15	за апрель - 17 (12 + 5)
за февраль - 15	за май - 17
за март - 12 (15 - 3)	за июнь - 17

ПРИМЕНЕНИЕ ЕНВД ПРИ ОКАЗАНИИ

ОТДЕЛЬНЫХ УСЛУГ

С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Транспортные средства используются для перевозок при оказании различных услуг. Иногда сложно сразу понять, возникает ли у вас при этом самостоятельный вид "вмененной" деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Далее мы рассмотрим этот вопрос применительно к отдельным услугам.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 11.4.1. Автотранспортные услуги по перевозке грузов в торговле (доставка товаров) >>>

разд. 11.4.2. Передача в аренду транспортного средства с экипажем >>>

разд. 11.4.3. Транспортно-экспедиционные услуги >>>

разд. 11.4.4. Вывоз мусора и прочих отходов производства и потребления >>>

АВТОТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ

ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ В ТОРГОВЛЕ (ДОСТАВКА ТОВАРОВ)

Зачастую организации или индивидуальные предприниматели занимаются торговлей и собственными силами осуществляют доставку покупателям приобретенных ими товаров.

Будет ли такая перевозка товаров признаваться автотранспортными услугами по перевозке грузов?

Контролирующие органы считают, что ответ на этот вопрос зависит от условий заключенного с покупателем договора.

Если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателю, то доставка собственным транспортом товаров покупателям за дополнительную плату является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этом случае деятельность организации по доставке является составной частью основной (торговой) деятельности или сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, и не облагается ЕНВД в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (Письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-09/13, от 29.07.2008 N 03-11-04/3/358, от 14.07.2006 N 03-11-04/3/349).

Если же стоимость доставки выделена отдельно в договоре и не включается в цену товара или продавец осуществляет доставку по отдельному договору за плату, то такая доставка признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. В этом случае нужно применять режим ЕНВД. На это указано в Письмах Минфина России от 30.10.2008 N 03-11-05/266, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/33, от 07.08.2007 N 03-11-04/3/314, от 10.05.2007 N 03-11-04/3/150.

Подобные разъяснения Минфин России дал и в отношении услуг по доставке материалов, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ по кондиционированию, вентиляции, электромонтажных работ (Письмо от 25.11.2008 N 03-11-04/3/532).

Суды также поддерживают данную позицию. При этом большинство судов указывает на необходимость оформления отдельного договора перевозки груза (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12.02.2010 N А32-18385/2008-19/278, ФАС Московского округа от 22.03.2007, 29.03.2007 N КА-А41/2005-07). А ФАС Уральского округа указал, что для применения ЕНВД в договорах поставки достаточно выделить отдельной строкой стоимость доставки товаров (Постановление от 02.05.2007 N Ф09-3023/07-С2).