Для целей исчисления есн и енвд (до 2010 г.)

Напомним, что учитывать суммы выплат и вознаграждений, облагаемых страховыми взносами на ОПС, а также сами эти взносы вы обязаны отдельно по каждому физическому лицу (п. 3 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Страховые взносы на ОПС вы платите со всей суммы выплат работнику, занятому в нескольких видах деятельности, независимо от того, каким образом эти выплаты были распределены между видами деятельности для целей исчисления ЕСН.

То есть исчислять страховые взносы отдельно по видам деятельности, а потом их суммировать для определения общей суммы взносов не нужно. Более того, по мнению Минфина России, в таком случае может произойти завышение сумм взносов, подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ (Письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6, от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15).

Затем общую сумму исчисленных страховых взносов вы должны распределить по видам деятельности для того, чтобы правильно исчислить ЕСН и ЕНВД (т.е. правильно определить налоговые вычеты по этим налогам).

КАК РАСПРЕДЕЛЯТЬ ВЗНОСЫ НА ОПС

ДЛЯ УПЛАТЫ ЕСН (ДО 2010 Г.)

Отвечая на частные вопросы о том, как распределять взносы на ОПС для принятия их к вычету по ЕСН, Минфин России дает следующие разъяснения. Распределять сумму уплаченных страховых взносов надо пропорционально удельному весу выплат, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме выплат работнику (Письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6, от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15).

При этом финансовое ведомство разъясняет, что сумму страховых взносов следует распределять ежемесячно. То есть суммы выплат и страховых взносов для распределения также следует брать из расчета за конкретный месяц.

Поскольку выплаты, пропорционально которым производится распределение взносов, уже распределены вами для целей исчисления ЕСН, никаких проблем с расчетом пропорции не возникнет.

ПРИМЕР

Распределения страховых взносов на ОПС в целях исчисления ЕСН

Ситуация

Организация "Альфа" в I полугодии 2009 г. осуществляла два вида деятельности:

- оказывала услуги по хранению автомобилей на автостоянке (ЕНВД);

- сдавала в аренду гаражи (ОСН).

В организации работают как сотрудники, занятые исключительно обслуживанием деятельности автостоянки, так и сотрудники, занятые обеспечением работы гаражей, а также директор, задействованный в обоих видах деятельности.

Регрессивная шкала по сотрудникам организации не применяется, поскольку на 1 июля 2009 г. выплаты каждому из них не превысили 280 000 руб. (ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

В июне 2009 г. директору организации произведены выплаты в размере 40 000 руб.

Для целей исчисления ЕСН эти выплаты были распределены следующим образом.

Период	Часть выплат директору, облагаемая ЕСН, руб.	Часть выплат директору, не облагаемая ЕСН, руб.	Всего, руб.
Июнь	15 000	25 000	40 000

За июнь 2009 г. организация "Альфа" уплатила в Пенсионный фонд РФ страховые взносы на ОПС по всем своим работникам в общей сумме 21 000 руб. При этом взносы, уплаченные за работников, которые задействованы только в одном из видов деятельности организации, разделены по видам деятельности "прямым счетом". Взносы, уплаченные в отношении директора, подлежат распределению.

Период	Страховые взносы на ОПС, уплаченные за работников, занятых только в деятельности, облагаемой по ОСН, руб.	Страховые взносы на ОПС, уплаченные за работников, занятых только в деятельности, облагаемой ЕНВД, руб.	Страховые взносы на ОПС, уплаченные за директора, руб.
Июнь

Не позднее 15 июля 2009 г. организации "Альфа" необходимо перечислить авансовый платеж по ЕСН за июнь 2009 г. и не позднее 20 июля 2009 г. представить расчет авансовых платежей по ЕСН за I полугодие 2009 г. В нем необходимо указать сумму страховых взносов на ОПС, принимаемую к вычету.

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Шаг первый.

Рассчитать коэффициент (долю выплат директору, приходящуюся на деятельность, облагаемую по ОСН, в общей сумме выплат директору) по формуле:

К = гр. 2 / (гр. 2 + гр. 3).

Период	Часть выплат директору, облагаемая ЕСН, руб.	Часть выплат директору, не облагаемая ЕСН, руб.	Коэффициент
Июнь	15 000	25 000	37,5%

Шаг второй.

Рассчитать часть страховых взносов на ОПС, принимаемую к вычету по ЕСН в июне 2009 г. Для этого умножить сумму уплаченных за директора в июне страховых взносов на рассчитанный коэффициент:

5600 руб. x 37,5% = 2100 руб.

Шаг третий.

Рассчитать общую сумму вычета по ЕСН за июнь 2009 г. и отразить ее в налоговой отчетности по ЕСН за I полугодие 2009 г. Для этого нужно:

1. Суммировать долю страховых взносов, уплаченных в июне за директора, приходящихся на деятельность, облагаемую по ОСН, и сумму страховых взносов, уплаченных в июне за работников, занятых только в деятельности, облагаемой по ОСН:

2100 руб. + 9100 руб. = 11 200 руб.

Данная сумма вычитается из суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, при исчислении авансового платежа по ЕСН за июнь 2009 г.

2. Отразить сумму вычета в размере 11 200 руб. по строке 0340 разд. 2 расчета авансовых платежей по ЕСН, подаваемого за I полугодие 2009 г. Форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.

По строкам 0320, 0330 разд. 2 расчета отражаются суммы вычетов, рассчитанные при уплате авансовых платежей по ЕСН за апрель и май 2009 г.

Сумма строк 0320 - 0340 отражается по строке 0310 разд. 2 расчета и учитывается при расчете налоговых вычетов за полугодие нарастающим итогом (строка 0300 разд. 2 расчета).