Раздельный учет для целей исчисления ндс
Как известно, плательщики ЕНВД не платят НДС (за исключением "ввозного") в рамках "вмененной" деятельности. Поэтому принять к вычету "входной" НДС, уплаченный по товарам <4>, которые приобретены для "вмененной" деятельности, они также не вправе (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
--------------------------------
<4> Здесь и далее в этом разделе под товарами понимаются товары, работы, услуги и имущественные права.
В то же время в рамках деятельности, облагаемой налогами по ОСН, платить НДС нужно. Соответственно и право на вычет "входного" НДС по товарам, которые приобретены для этой деятельности, сохраняется (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
Но для этого нужно раздельно учитывать суммы "входного" НДС по "вмененной" деятельности и деятельности, облагаемой налогами по ОСН (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание!
В том случае, если вы не ведете раздельный учет, сумма НДС по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.
Сумма "входного" НДС в такой ситуации покрывается за счет ваших собственных средств (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Однако из этого правила есть одно исключение. Так, НК РФ разрешил не вести раздельный учет "входного" НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, облагаемые ЕНВД, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство.
Все суммы "входного" НДС в указанных налоговых периодах подлежат вычету в общем порядке. Распределять их на "вмененную" и "общую" деятельность не нужно (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Но тут важно учесть следующее.
При решении вопроса о том, следует ли вам вести раздельный учет, такой показатель, как стоимость отгруженных товаров по "вмененной" деятельности (объемы выручки), не принимается во внимание. В данном случае надо учитывать объем ваших затрат на осуществление операций в рамках этой деятельности (см. Письма Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159, ФНС России от 24.10.2007 N ШТ-6-03/820@).
Таким образом, даже если доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, составляет 1% от общей выручки, но при этом расходы на осуществление этих операций превышают 5%, вы не можете быть освобождены от ведения раздельного учета.
Обратите внимание!
ФНС России и Минфин России считают, что правило, предусмотренное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется только на плательщиков НДС. А плательщики ЕНВД к таковым не относятся. Поэтому и применять это правило они не вправе (Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143, Письма ФНС России от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@, от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Эту позицию разделяют и некоторые суды (см. Постановление ФАС Центрального округа от 29.05.2006 N А23-247/06А-14-38).
Вместе с тем существует судебная практика, сложившаяся в пользу плательщиков ЕНВД (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2008 N Ф08-2250/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.08.2008 N 10210/08), ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2007 N Ф04-2625/2007(33758-А27-29), от 29.11.2006 N Ф04-7155/2006(27733-А75-41), ФАС Поволжского округа от 21.06.2005 N А12-35622/04-С60, ФАС Волго-Вятского округа от 23.08.2007 N А82-6804/2005-99).
Чтобы организовать раздельный учет для целей НДС, вам, прежде всего, необходимо открыть субсчета для раздельного учета как самих сумм НДС, так и других показателей, на основе которых вы будете разносить НДС по субсчетам (приобретаемых товаров, операций по реализации и пр.).
ПРИМЕР
Организации раздельного учета товаров и сумм НДС в бухгалтерском учете в целях исчисления НДС
Ситуация
Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН.
Решение
"Входной" НДС, товары по каждому виду деятельности, а также другие необходимые для раздельного учета показатели бухгалтер организации учитывает отдельно на специально открытых для этого субсчетах. Показатели, которые напрямую не относятся ни к одному виду деятельности (в отношении которых сразу нельзя установить, в каком виде деятельности они будут использованы), отражаются на самостоятельном субсчете.
| Показатели | Оптовая торговля | Розничная торговля |
| Товары | 41-1 "Товары в оптовой торговле" <*> | 41-2 "Товары в розничной торговле" <*> |
| 41-3 "Товары в торговле" <*> | ||
| "Входной" НДС | 19-3-1 "НДС по товарам, предназначенным для оптовой торговли" | 19-3-2 "НДС по товарам, предназначенным для розничной торговли" |
| 19-3-3 "НДС по товарам, используемым в обоих видах деятельности" | ||
| Выручка от продаж | 90-1-1 "Выручка по оптовой торговле" | 90-1-2 "Выручка по розничной торговле" |
| Себестоимость продаж | 90-2-1 "Себестоимость продаж по оптовой торговле" | 90-2-2 "Себестоимость продаж по розничной торговле" |
| Прибыль/убыток от продаж | 90-9-1 "Прибыль/убыток от продаж по оптовой торговле" | 90-9-2 "Прибыль/убыток от продаж по розничной торговле" |
| Прибыли и убытки по деятельности | 99-1 "Прибыли и убытки от оптовой торговли" | 99-2 "Прибыли и убытки от розничной торговли" |
--------------------------------
<*> Организация "Альфа" является торговой, поэтому учитывает все свои расходы в расходах на продажу в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
ЕСЛИ ИЗНАЧАЛЬНО НЕЯСНО,