Классификация затрат по статьям калькуляции

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Например, топливо может быть использовано как на технологические цели, связанные с непосредственным изготовлением про­дукции, работ, услуг, так и на хозяйственные нужды по отоплению зданий, сооружений и др.

Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомен­дациями по вопросам планирования (прогнозирования), учета и калькулиро­вания себестоимости продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (по­дотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспе­чить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, работ, услуг, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). [3, 405]

В качестве такой номенклатуры статей калькуляции могут быть:

- Сырье и материалы.

- Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги про­изводственного характера.

- Возвратные отходы (вычитаются).

- Топливо и энергия на технологические цели.

- Основная заработная плата производственных рабочих.

- Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

- Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчис­ления местным органам власти согласно законодательству.

- Расходы на подготовку и освоение производства.

- Погашение стоимости инструментов и приспособлении целевого назна­чения и прочие специальные расходы.

- Общепроизводственные расходы.

- Общехозяйственные расходы.

- Технологические потери.

- Потери от брака.

- Прочие производственные расходы.

- Итого производственная себестоимость продукции.

- Расходы на реализацию

- Всего полная себестоимость.

Приведенная номенклатура калькуляционных статей рекомендована для применения в организациях Министерства промышленности РБ.

В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокра­щаться либо расширяться. Так, например, в некоторых отраслях могут вы­деляться в отдельную статью транспортно-заготовительные расходы (откло­нения в стоимости материалов), вспомогательные материалы, амортизация основных средств и др. При этом важным условием учета затрат и калькули­рования себестоимости продукции является единство этих показателей как в плане, так и в бухгалтерском учете и калькулировании.

Все затраты как по элементам, так и статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов.

В статью "Сырье и материалы" включаются затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (выполнении конкретной работы, услуги), а также вспомогательные матери­алы, используемые на технологические цели.

В статью "Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера" включаются затраты на приобретение в по­рядке производственной кооперации готовых покупных изделий и полуфаб­рикатов, используемых на комплектование продукции данной организации или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации для получения готовой продукции (изделий). В эту же статью входят затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдель­ных изделий, видов продукции, работ, услуг (выполнение отдельных опера­ций, связанных с изготовлением конкретных изделий, частичная обработка и отделка полуфабрикатов и изделий и т.д.).

В статью "Возвратные отходы" включается стоимость остатков сырья, ма­териалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходно­го материала (полуфабриката) в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала (химичес­кие или физические свойства, в том числе и полномерность, конфигурацию и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением вы­хода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. [1, 18]

Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости затрат на сырье и материалы, включаемые в себестоимость продукции.

К отходам не относятся остатки материалов, которые в соответ­ствии с установленной технологией передаются в другие цехи организации в качестве полноценного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства.

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используе­мые в производстве) и безвозвратные.

Возвратными, используемыми в производстве считаются отходы, кото­рые могут быть потреблены самой организацией для изготовления продук­ции основного или вспомогательного производства.

Возвратными, неиспользуемыми в производстве считаются отходы, ко­торые могут быть потреблены самой организацией лишь на хозяйственные нужды или реализованы на сторону.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использова­ны в производстве при данном состоянии техники, и технологические поте­ри: угар, распыл, усушка, улетучивание и т.д. Они оценке не подлежат. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: — по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возмож­ного использования), если отходы используются для основного производ­ства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продук­ции) или используются для нужд вспомогательного производства или изго­товления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода).

Цены на возвратные отходы устанавливаются организацией на уровне цен того материала, взамен которого они используются (за вычетом дополни­тельных расходов, связанных с подготовкой их к использованию), или в за­висимости от коэффициента использования материала; по установленным государственным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработ­ку: если они предназначены для переработки внутри организации или сда­ются на сторону (например, Вторчермету); по полной цене исходного сырья или материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полномерного (полноценного) материала.

В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются зат­раты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии как полученных со стороны, так и выработан­ных самой организацией. К таким затратам, в частности, относятся: топливо для плавильных агрегатов в литейных цехах, для нагрева металла в кузнечно-штамповочных, прессовых и других цехах, для проведения установлен­ных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых и полигон­ных испытаний автомобильной и сельскохозяйственной техники, двигате­лей и их отдельных узлов и т.п.); электроэнергия для электропечей в литей­ном производстве, для термических печей, для электродуговой и точечной сварки, электроискровой и электрохимической обработки, электролиза, для высокочастотных установок; пар, горячая и холодная вода, сжатый воздух, кислород и холод, расходуемые для технологических нужд, и т.д.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по дей­ствующим тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетичес­кими цехами организаций, включаются в себестоимость продукции этих организаций по цеховой себестоимости энергии, кроме тех случаев, когда выработка электроэнергии отражается в составе реализуемой продукции, а ее отпуск на сторону производится по установленным тарифам.

Затраты на материалы, топливо, покупные комплектующие изделия и по­луфабрикаты включают расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склады организации (по ценам приобретения или заготовления, включая ак­цизы, таможенные пошлины и транспортно-заготовительные расходы).

В статью "Основная заработная плата производственных рабочих" включаются расходы на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции, вы­полнением работ и оказанием услуг:

- оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также оп­лата труда по тарифным ставкам (окладам) рабочих-повременщиков, заня­тых непосредственно выполнением производственного процесса и отдельных технологических операций;

- доплаты и выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями об оплате труда, принятыми в организации, за неблагоприятные условия труда (работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, работу в многосменном режиме, в ночное время, интенсивность труда и др.), отклонения от нормальных условий труда (в связи с отступлениями от уста­новленного технологического процесса и др.), прочие доплаты (за совмеще­ние профессий, должностей, расширение зон обслуживания или увеличение объема работ, классность, руководство бригадой и др.);

- премии рабочим за производственные результаты (включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов), начисленные в соот­ветствии с действующими в организации премиальными системами в разме­рах, предусмотренных законодательством;

- оплата по договорам, контрактам работ, непосредственно связанных с производством продукции, работ, услуг;

- оплата брака и простоев не по вине рабочих. [1, 18]

В статью "Дополнительная заработная плата производственных рабо­чих" включаются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми в организации, за не проработан­ное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кор­мящих матерей, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, единовременное вознаграждение за выслугу лет, оплата учебных отпусков, выплаты вознаг­раждений за выслугу лет (стаж работы) и другие выплаты, предусмотренные законодательством.

В статью "Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству" вклю­чаются:

- земельный, экологический налоги по установленным законодательством ставкам;

- отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование (пока законода­тельством не принято), в инновационный фонд, таможенные пошлины и т.д.

При отсутствии указанной статьи производимые начисления налогов, от­числений и сборов в бюджет и внебюджетные фонды отражаются по соответ­ствующим другим статьям калькуляции.

В статью "Расходы на подготовку и освоение производства" включаются расходы: на освоение новых организаций, производственных цехов и агрега­тов (пусковые расходы); на освоение и подготовку новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов, создание новых видов сырья и материалов (новые виды продукции), включая затраты на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, про­ектных и технологических работ (по организациям, не осуществляющим от­числения во внебюджетные фонды); по подготовке и освоению выпуска про­дукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Затраты на освоение новых видов продукции, профинансированные за счет внебюджетных фондов, в себестоимость продукции не включаются.

Пусковыми являются затраты, связанные с проверкой готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов путем комплексного апробиро­вания под нагрузкой и вхолостую всех машин и механизмов с одновременной наладкой оборудования и пробной выдачей продукции. Они имеют место как на вновь строящихся, так и в действующих организациях при вводе в эксплу­атацию новых цехов, производств и агрегатов. При этом пусконаладочные ра­боты могут производиться как подрядным способом с привлечением специа­лизированных организаций, так и хозяйственным — осуществляемым персо­налом вводимых в эксплуатацию организаций, производств, цехов и др.

К расходам по подготовке и освоению новых видов продукции относятся затраты, связанные с проведением научно-исследовательских работ, конструкторской и технологической подготовкой производства, разработкой технологического процесса изготовления продукции и необходимой инстру­ментальной оснастки, перестановкой и переналадкой оборудования, изго­товлением и испытанием опытного образца (включая стоимость изделия, ис­пользуемого в качестве образца), прочие расходы. Указанные расходы по продукции, предназначенной для серийного и массового производства, отно­сятся на себестоимость продукции только теми организациями, которые не производят отчисления во внебюджетные фонды для этих целей.

По статье "Погашение стоимости инструментов и приспособлений це­левого назначения и прочие специальные расходы" отражается доля стоимос­ти специальных инструментов и приспособлений, включая расходы по их ремонту и поддержанию в исправном состояний, а также прочих специальных расходов, переносимых на единицу продукции,

К инструментам и приспособлениям целевого назначения (специальной технологической оснастке) относятся модели, кокили, опоки, штампы, пресс-формы, различный специальный инструмент и приспособления, пред­назначенные для производства только определенных изделий.

К прочим специальным расходам относятся затраты, связанные с изго­товлением отдельных изделий или серий изделий массового или серийного производства, а также с производством только определенных видов продук­ции. К ним относится также стоимость недоиспользованных деталей и узлов устаревших конструкций, инструментов и приспособлений в результате про­ведения текущей модернизации данного изделия в целях улучшения его ка­чества, повышения надежности и долговечности.

Не относятся к прочим специальным затраты, связанные с выполнени­ем предусмотренных технологическим процессом работ по изготовлению и испытанию готовых изделий.

Погашение прочих специальных расходов производится в течение плани­руемого года. При этом ставка погашения на единицу продукции определяет­ся делением суммы специальных расходов по данному изделию на количество соответствующих изделий, подлежащих выпуску в планируемом году.

Номенклатура прочих специальных расходов состоит из следующих статей:

- расходы на содержание специальных служб организации(содержание специальных отделов, бюро, лабораторий, обслуживающих текущее производство определенных видов изделий: конструкторских, технологических, технического контроля, метрологического обеспечения и других производ­ственных и общезаводских служб подразделений; расходы на оплату труда работников указанных специальных служб организации; отчисления в бюд­жет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; стоимость канцеляр­ских, чертежных принадлежностей и других видов материальных затрат, необходимых для работы этих отделов, бюро, лабораторий; другие расходы, связанные с содержанием указанных служб (отопление, освещение и т.п.));

- проведение специальных эпизодических и периодических испытаний(расходы по проведению эпизодических и периодических испытаний: стои­мость материалов, полуфабрикатов, энергии, инструментов и других матери­альных ценностей, используемых при проведении испытаний; расходы на оп­лату труда персонала, занятого обслуживанием испытательных станций и проведением испытаний; содержание испытательных станций, лабораторий, специальных испытательных стендов (отопление, освещение и другие затра­ты по обслуживанию); стоимость запасных деталей, узлов и изделий, испыты­ваемых на полный износ; стоимость услуг своих хозяйств, связанных с прове­дением испытаний; оплата услуг сторонних организаций по работам, связан­ным с проведением испытаний; расходы на командировки специалистов за время проведения испытаний изделий серийного и массового производства в различных эксплуатационных условиях (климатических, дорожных и др.), включая фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и дру­гих выездных документов, уплата государственной пошлины, сборы инос­транных представительств, а также комиссионные при обмене чеков на инос­транную валюту; расходы, связанные с монтажом и демонтажем испытывае­мых изделий; расходы по восстановлению и приведению в товарный вид изде­лий, прошедших испытания; стоимость изделий (за вычетом возвратных от­ходов), пришедших в полную или частичную негодность в процессе испыта­ний; плата сторонним организациям (включая предпринимателей) за работу, произведенную ими по договорам (соглашениям) по оказанию технической и организационной помощи, за проведение экспертиз и консультаций);

- выполнение специальных работ, предусмотренных техническими ус­ловиями при производстве отдельных изделий (затраты, связанные с выпол­нением работ при производстве отдельных изделий из серии или заказа в особом исполнении, предусмотренном в технических условиях или соглаше­ниях (тропическое исполнение, для низких температур, экспортное испол­нение, изготовление особой упаковки (морской, экспортной, на консерва­цию) и другие работы). При изготовлении изделий в особом исполнении по отдельным заказам эти расходы относятся по соответствующим статьям пря­мо на заказ и по данной статье не отражаются);

- затраты, связанные с улучшением качества определенного вида изде­лий по их текущей модернизации (затраты на перепланировку, перестановку и наладку оборудования некапитального характера, связанные с текущей модер­низацией определенного изделия; стоимость списанных деталей и узлов (вклю­чая покупные комплектующие, готовые изделия и полуфабрикаты) устарев­ших конструкций, а также инструментов и приспособлений, если эти потери явились следствием проведения текущей модернизации определенных изделий в целях улучшения их качества, повышения надежности и долговечности);

- затраты по стандартизации и сертификации (оплата работ по серти­фикации продукции, товаров, работ, услуг; стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение ис­пытаний (анализов, измерений) органами стандартизации Госстандарта РБ в порядке, определенном Совмином РБ). [1, 19]

В статью "Общепроизводственные расходы"включаются расходы по со­держанию и эксплуатации машин и оборудования и расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством.

В тех случаях, когда расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования занимают значительный удельный вес, они могут выделяться в отдельную статью и учитываться на отдельном субсчете счета 25.

В номенклатуру статей общепроизводственных расходов входят:

1) Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования:

- Амортизационные отчисления по производственному оборудованию, транспортным средствам и ценному инструменту, используемых в предпринимательской деятельности;

- Затраты, связанные с эксплуатацией производственного оборудования, используемого в предпринимательской деятельности;

- Затраты на ремонт (текущий, средний и капитальный) производственного оборудования, ценного инструмента и транспортных средств;

- Расходы на внутризаводское перемещение грузов;

- Погашение стоимости инструментов общего назначения по установленным нормативам (нормативным ставкам);

- Затраты на ремонт и восстановление инструментов и приспособлений общего назначения;

- Затраты, не учтенные в предыдущих статьях.

2) Общецеховые расходы:

- Затраты на содержание аппарата управления цеха

- Расходы на содержание неуправленческого персонала цеха

- Затраты, связанные с рационализаторством

- Расходы по охране труда

- Погашение стоимости хозяйственного инвентаря

- Расходы на ремонт хозяйственного инвентаря

- Прочие расходы

3) Непроизводственные расходы:

- Потери от простоев

- Недостачи и потери от материальных ценностей и НЗП за вычетом излишков

- Прочие непроизводительные расходы

В статью "Общехозяйственные расходы" входят затраты, связанные с об­служиванием, организацией производства и управлением в целом, а также с использованием нематериальных активов организации. Она состоит из следующих расходов:

1) Расходы на управление:

- Затраты на оплату труда персонала управления организации

- Расходы на командировки и перемещения

- Прочие расходы по управлению

2) Расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности организации:

- Содержание персонала неуправленческого характера

- Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения

- Амортизация нематериальных активов

- Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения

- Производство опытов, исследований, испытаний

- Расходы на рационализаторские предложения общезаводского характера

- Охрана труда

- Содержание про­тивопожарной и сторожевой охраны

- Подготовка и переподготовка кадров

- Организованный набор рабочей силы

- Представительские расходы

- Охрана окружа­ющей среды

- Прочие расходы

3) Общехозяйственные непроизводительные расходы:

- Потери от про­стоев по внутри производствен­ным причинам

- Потери от порчи материалов и продукции при хранении на за­водских складах

- Недостача мате­риалов и про­дукции на за­водских складах

- Прочие непроиз­водительные расходы

К статье "Технологические потери" относится стоимость (отсев) полуфабрикатов, деталей, сборочных единиц и изделий, не соответствующих нормативно-технической документации, возникающая в производстве в результате недостаточной управляемости отдельных операций технологического процесса, связанной с неполным знанием физико-химических свойств исходных материалов и изготовляемых изделий, несовершенством технологического оборудования и измерительной аппаратуры, а также вследствие несоответствия оптимальным требованиям материалов и полуфабрикатов, изготовляемых и поставляемых по действующей нормативной документации. Указанные потери допускается планировать и учитывать в электронном, оптико-механическом, стекольном и литейном производствах. Технологические потери рассчитываются и учитываются в натуральном и денежном выражении. При этом количество технологических потерь на каждой операции соответствует разнице между запуском на предыдущей операции и выпуском на последующей операции.

В отчётах по себестоимости технологические потери включаются в соответствующие статьи расходов по цеховой себестоимости и приводятся справочно.

К статье "Потери от брака" относятся: стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т. п.), некачественно выполненных работ, услуг; стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного изготовления, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели; затраты на исправление брака; затраты по ремонту проданной с гарантией продукции сверх установленной нормы затрат на гарантийный ремонт-в период гарантийного срока.

В статью "Прочие производственные расходы" включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции. К ним, в частности от­носятся расходы организаций по содержанию персонала, обеспечивающе­го нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установ­ленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, на­ладка, проверка правильности использования изделий и др.) и гарантий­ному ремонту этих изделий в соответствии с установленными нормами (расходы на оплату труда персонала, обеспечивающего нормальную эк­сплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантий­ного срока; содержание помещений мастерских гарантийного ремонта (арендная плата за пользование помещением, отопление, освещение и т.п.); оплата командировочных расходов персонала, производящего га­рантийный ремонт непосредственно у потребителя продукции; оплата по договорам контрагентам, выполняющим гарантийное обслуживание пот­ребителей.

Стоимость запасных частей, используемых в процессе гарантийного ре­монта, относится на статью "Потери от брака" и в настоящую статью не включается.

По статье "Расходы на реализацию" планируются и учитываются расхо­ды, связанные с отгрузкой и реализацией продукции.