Порядок расчета и уплаты налога. Налоговые ставки по ЗН устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
Налоговые ставки по ЗН устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но не более тех, которые установлены НК РФ. В Рязанском районе действуют следующие налоговые ставки:
– 0,1 % (максимум 0,3%) в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения;
– 0,3 % (максимум 0,3%) в отношении земельных участков:
- занятых жилищным фондом или предоставленных для жилищного строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
– 1,5 % (максимум 1,5%) в отношении прочих земельных участков.
Налоговым периодом по ЗН признается календарный год.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как произведение налоговой базы и налоговой ставки:
ЗН = НБ х НС
Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Сумма авансового платежа за отчетный период исчисляется по формуле:
НБ х НС
АПкв. = ------------
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога и суммами подлежащих к уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
ЗНбюд. = ЗН – ∑ АП
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение прав возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то налог за этот месяц платит покупатель, если после – продавец.
В отношении земельного участка (доли), переданного по наследству, налог начисляется с момента открытия наследства.
Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, также они самостоятельно исчисляют сумму налога. По окончании отчетный периодов налогоплательщики представляют в налоговый орган расчет по авансовым платежам. Налоговая декларация представляется по окончании календарного года в срок до 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок налог должен быть уплачен.
Налогоплательщики - физические лица самостоятельно не определяют налоговую базу и не исчисляют сумму налога. За них это делает налоговый орган, который вручает налогоплательщику налоговое уведомление. Налогоплательщики - физические лица должны уплатить сумму налога до 15 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом,
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
- Налог на имущество физических лиц: налогоплательщики; объект налогообложения; налоговые льготы; порядок исчисления и уплаты налога.
Экономическое содержание налога, законодательная база.
Экономическим обоснование налога служит необходимость компенсации затрат государства по ведению реестра собственников, защиты их законных прав. Налог на имущество физических лиц является прямым, так как он обращен к находящемуся в собственности имуществу. Он относится к местным налогам и полностью зачисляется в доходы местных бюджетов.
Особенностью данного налога является то, что порядок его исчисления и уплаты регулируется не Налоговым кодексом РФ, а Законом РФ от 09.12.1991 г. №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Отдельные элементы налогообложения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
2. Элементы налогообложения.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения. Таким образом, главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество.
Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Каждый из совместных собственников несет равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Объектами налогообложения признаются следующие виды недвижимого имущества: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доля в праве общей собственности на указанное выше имущество.
Налоговой базой является суммарная инвентаризационная стоимость имущества, в зависимости от которой устанавливаются ставки налога. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок. Действующие в настоящее время в г.Рязани ставки налога установлены решением Рязанского городского Совета от 24.11.2005 года в зависимости от суммарной стоимости имущества и типа использования имущества:
| Тип объекта недвижимости | Суммарная инвентаризационная стоимость имущества | ||
| До 300 тысяч рублей | От 300 тыс. до 500 тыс. руб. | Свыше 500 тыс. руб. | |
| Жилые помещения | 0,09% | 0,12% | 0,5% |
| Гаражи, дачи | 0,1% | 0,2% | 0,9% |
| Строения, помещения, сооружения иного использования | 0,1% | 0,3% | 1,0% |
В качестве суммарной стоимости объектов недвижимости принимается их инвентаризационная стоимость, которой признается восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.
Ежегодно до 1 марта в налоговую инспекцию по местонахождения имущества поступают сведения:
– о владельце объекта – от территориального отделения Росреестра в том муниципальном образовании (например, городе, районе), где расположена недвижимость. Если в течение года происходит смена собственника или регистрируется право собственности на вновь построенный объект, данная информация передается в инспекцию в течение 10 дней после регистрации. Таким образом, самому собственнику подавать в налоговый орган сведения о приобретении или продаже объекта не нужно;
– об инвентаризационной стоимости объекта – от бюро технической инвентаризации (БТИ) муниципального образования, где расположена недвижимость.
Данные сведения должны быть актуальны на 1 января года, за который производится расчет налога.
. Льготы по налогу.
Налоговые льготы устанавливаются как федеральным законодательством, так и органами местного самоуправления.
Законом РФ определены категории граждан, которые:
1 – освобождаются от уплаты налога. В их числе:
– Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
– инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
– участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций;
– лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
– члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
– и др.
2 – не уплачивают налог на строения, помещения и сооружения. В их числе:
– пенсионеры, получающие пенсии согласно пенсионному законодательству Российской Федерации;
– граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
– родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
– и др.
В дополнение к Закону в городе Рязани от уплаты налога освобождаются члены семей, в составе которых имеются трое и более детей в возрасте до 18 лет, а также студенты дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, если доход на каждого члена семьи составляет ниже прожиточного минимума. Для получения налоговых льгот гражданину необходимо представить в налоговый орган необходимые документы.
4. Порядок расчета и уплаты налога.
Исчисление налога производится налоговым органом как произведение стоимости имущества на 1 января текущего года на соответствующую ставку. При этом:
а) по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением;
б) за имущество, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства;
в) в случае уничтожения имущества взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором оно было уничтожено или полностью разрушено;
г) при переходе права собственности от одного собственника к другому налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности;
д) при возникновении права на льготу перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет производится не более чем за три года по письменному заявлению владельца.
Уплата налога производится владельцами по местонахождению (регистрации) имущества не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог, например, налог за 2011 год должен быть уплачен не позднее 1 ноября 2012 года. Сумму налога рассчитывает налоговая инспекция, она же рассылает налогоплательщикам налоговые уведомления. В случае неуплаты налога в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения также допускается не более чем за три предыдущих года.
- Упрощенная система налогообложения.
Принципы УСН.
УСН – это специальный налоговый режим, который заменяет ряд налогов одним и предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.).
УСН регламентируется главой 26.2 Налогового Кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения". Она вступила в силу на территории Российской Федерации с 1 января 2003 года и заменила Федеральный закон № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года.
Упрощенная система налогообложения (УСН) была разработана для применения индивидуальными предпринимателями и организациями с целью упрощения расчетов по налоговым выплатам. Таким образом, ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.
Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. Это значит, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Применение УСН означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения.
Единый налог заменяет:
а – для организаций:
1 - налог на прибыль организаций;
2 - налог на имущество организаций;
3 – НДС (за исключением "ввозного" НДС).
б – для индивидуальных предпринимателей:
1 - НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за некоторыми исключениями)
2 - налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности.
3 – НДС (за исключением "ввозного" НДС).
Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Для "упрощенцев" сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они по-прежнему в установленных случаях исполняют обязанности налоговых агентов.
Налогоплательщики.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ упрощенную систему налогообложения:
организации, у которых доходы по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН, превысили 45 млн.руб. В составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы без НДС.
У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено.
2) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников
которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
В среднюю численность работников включается:
- среднесписочная численность работников;
- средняя численность внешних совместителей;
- средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. В составе таких работников нужно учитывать также и учащихся, которые проходят в организации производственную практику по договорам гражданско-правового характера между организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачивают заработную плату непосредственно учащимся или деньги перечисляются учреждению.
3) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые признаются амортизируемым имуществом, определенная по правилам бухгалтерского учета, превышает 100 млн. рублей.
Таким образом, работая на "упрощенке", необходимо постоянно следить за величиной доходов, остаточной стоимостью основных средств и НМА и средней численностью работников организации по окончании каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) и в целом за год. Если показатель превысит установленный предел, право на применение УСН утрачивается. В таком случае нужно будет перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором достигнуто превышение. При переходе на общий режим налогообложения налогоплательщику нужно будет исчислить и уплатить налоги в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).
Также не могут применять УСН:
4) банки;
5) страховые организации;
6) бюджетные учреждения;
7) негосударственные пенсионные фонды;
8) инвестиционные фонды;
9) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
10) ломбарды;
11) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
12) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
13) иностранные организации;
и некоторые другие организации.
Порядок перехода на УСН.
А. Согласно общему правилу перейти на УСН можно с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (или месту жительства ИП). Сделать это надо в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года.
В заявлении о переходе на УСН налогоплательщику необходимо указать:
– размер своих доходов за 9 месяцев текущего года;
– среднюю численность работников за тот же период;
– остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября.
Если срок подачи заявления пропущен, налогоплательщик не сможет применять УСН в следующем году.
Б. Для вновь созданных организаций и зарегистрированных предпринимателей установлены особые правила. Они вправе начать применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе. Для этого нужно в течение пяти рабочих дней с даты регистрации в качестве налогоплательщика подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН.
"Упрощенцы" обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
Согласно ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность. Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов.
Однако на практике организации все же не отказываются от ведения бухгалтерского учета, который не только обеспечит информацией о финансовом положении организации и позволит оценить результаты ее деятельности, но также необходим в силу иных законов. Например, бухучет нужно вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью, а также при совмещении УСН и ЕНВД.
В. В ряде случаев налогоплательщик может перейти на УСН с ЕНВД. Таких случаев три:
| Условия перехода | Когда осуществляется переход |
| 1. Если налогоплательщик прекратил деятельность, облагаемую ЕНВД, и начал осуществлять новый вид деятельности, который на ЕНВД не переводится | С начала нового календарного года. |
| 2. Если на территории осуществления деятельности ЕНВД упраздняется или меняются условия его применения, в результате чего организация или индивидуальный предприниматель перестают быть плательщиками единого налога. | На основании заявления с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате ЕНВД. |
| 3. Если налогоплательщик перестал соответствовать условиям применения ЕНВД. Например, организация занималась оказанием автотранспортных услуг, но количество ее автомобилей превысило 20 единиц | С начала нового календарного года. |
Объект налогообложения, налоговые ставки.
НК РФ установил два варианта объекта налогообложения, один из которых налогоплательщик выбирает для себя самостоятельно.
Объектом налогообложения являются:
1 - доходы;
2 - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН, так и во время ее применения. Во втором случае один объект меняется на другой (с соблюдением установленного порядка).
К выбору объекта налогообложения следует подходить серьезно, ведь в этот момент налогоплательщик фактически осуществляет свое собственное налоговое планирование. И от правильности решения зависит сумма налога. Сравнительный анализ объектов налогообложения.
| Объект налогообложения - доходы | Объект налогообложения - - доходы минус расходы |
| Налоговая база | |
| Сумма доходов | Сумма доходов, уменьшенная на величину установленных расходов. |
| Налоговая ставка | |
| 6 % | 15% (общая ставка) |
| Налоговый учет | |
| В Книге учета доходов и расходов можно заполнять не все разделы | В Книге учета доходов и расходов нужно заполнять все разделы |
Применять объект налогообложения "доходы" выгодно в том случае, если расходы невелики. Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы. Таким образом, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, нужно:
а – спрогнозировать виды и примерную сумму расходов на ближайшее время;
б – учесть то, что в субъекте РФ, в котором налогоплательщик зарегистрирован, могут быть установлены пониженные ставки единого налога для отдельных категорий "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы". При этом минимальный размер налоговой ставки может составлять 5%.
Так, Законом Рязанской области от 02.12.2009 № 143-ОЗ на 2010 год установлена налоговая ставка в размере 10 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих следующие виды экономической деятельности:
сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;
рыболовство, рыбоводство;
добыча полезных ископаемых;
обрабатывающие производства;
производство и распределение электроэнергии, газа и воды;
строительство;
транспорт и связь;
образование;
здравоохранение и предоставление социальных услуг;
управление эксплуатацией жилого и нежилого фонда;
предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг.
Налогоплательщики вправе применять указанную налоговую ставку при условии, если выручка от реализации продукции (работ, услуг) от данного вида экономической деятельности составляет не менее 70 процентов в общей сумме выручки.
Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций. Это доходы от реализации и внереализационные доходы. Исключение составляют некоторые доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, но не учитываются применительно к УСН, например, дивиденды и проценты по ценным бумагам.
Уменьшают объект налогообложения исключительно те расходы, которые учитываются плательщиками налога на прибыль. Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.
Признание доходов и расходов для целей налогообложения при УСН производится по кассовому методу. Это значит, что доходы считаются полученными на дату, когда организация фактически получила деньги (на банковский счет или в кассу) за продукцию, работы или услуги либо когда должник погасил свой долг иным образом (имуществом, работами, услугами). Расходы учитываются на дату их фактической оплаты либо на дату, когда обязательства были прекращены иным способом, например, имуществом, работами, услугами.
Налоговая база.
Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение объекта налогообложения, то есть доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы важно помнить три общих правила:
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда в обмен на один товар продавец получает другой товар, а не денежные средства.
При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей.
Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Таким образом, схема уплаты налога выглядит следующим образом:
по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;
по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.
ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – ДОХОДЫ
Для расчета авансового платежа необходимо:
Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого рассчитывается нарастающим итогом сумма фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).
Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу по следующей формуле:
АПрасч.о.п. = НБо.п. x НС,
где НБо.п. - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет, руб.;
НС - ставка налога – 6% .
Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:
АПо.п. = АПрасч.о.п. – НВо.п. – АПпред.,
где АПрасч. - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, руб.;
НВо.п. - налоговый вычет, приходящийся на отчетный период руб.;
АПпред. - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам предыдущих отчетных периодов текущего года, руб.
С 1 января 2010 г. налоговый вычет представляет собой сумму уплаченных в данном периоде:
1 – для организаций:
а) взносов на обязательное социальное страхование (на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на сумму взносов на обязательное медицинское страхование);
б) взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
в) выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств организации.
2 – для предпринимателей - взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа, а также за своих работников, если таковые имеются.
Налоговый вычет не может составлять более 50% от суммы авансового платежа ( или налога).
ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период следует:
Определить налоговую базу по налогу по следующей формуле:
НБо.п. = До.п. – Ро.п.,
где До.п. - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, руб.;
Ро.п. - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, руб.
Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:
АПрасч.о.п. = НБо.п. x НС,
где НБо.п. - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет, руб.;
С - ставка налога – 15%. Законами субъектов РФ с 2009 г. могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:
АП = АПрасч.о.п. – АПпред.,
где АПрасч.о.п. - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, руб.;
АПпред. - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам предыдущих отчетных периодов, руб.
Налогоплательщики, которые применяют объект "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период (не за отчетный период!) на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах.
По итогам календарного года определяется сумма налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляется переплата, которая подлежит зачету или возврату.
Общая формула исчисления "упрощенного" налога к уплате по итогам налогового периода выглядит так:
Нгод. = Нрасч.– ∑АП,
где Нрасч. - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода;
∑АП - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода. При этом налогоплательщики, которые применяют объект "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах.
Понятие о минимальном налоге.
Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, существует такое понятие, как минимальный налог.
МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога.
Организация обязана уплатить его, даже если сумма налога, которая исчислена за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года организация получила убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, организация может включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период - календарный год. Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно. Расчет минимального налога производится по следующей формуле:
Нмин. = Дгод. x 1%,
где Дгод.- учтенные для целей налогообложения доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода.
УСН на основе патента.
Индивидуальный предприниматель при соблюдении определенных условий может получить патент на применение УСН.
В этом случае ему не нужно будет исчислять "упрощенный" налог по правилам гл. 26.2 НК РФ и подавать по нему налоговую декларацию, так как приобретая патент, предприниматель оплачивает его стоимость, чем фактически исполняет свою обязанность по уплате налога.
Получить патент ИП может, только если:
– в субъекте РФ, на территории которого он ведет свою предпринимательскую деятельность, принят закон о возможности применения патентной "упрощенки";
– если среднесписочная численность наемных работников за период, на который выдан патент, не превышает 5 человек.
Применять "упрощенку" на основе патента индивидуальные предприниматели могут добровольно. Кроме того, ИП вправе впоследствии вернуться с патентной "упрощенки" на обычную УСН или на общий режим налогообложения, если сочтет это необходимым. Однако в этом случае есть ограничение по сроку. Добровольно перейти с патентной "упрощенки" на иной режим можно только после истечения периода, на который выдается патент.
Чтобы получить патент, ИП должен подать заявление в налоговую инспекцию по месту жительства (п. 1 ст. 83 НК РФ). Сделать это нужно не позднее чем за один месяц до начала применения УСН. Срок действия патента ИП выбирает самостоятельно. Это может быть:
- месяц;
- 2 месяца;
- и так далее до 12 месяцев включительно.
При этом налоговый период будет считаться равным периоду действия патента. Таким образом, патент может переходить и на следующий календарный год.
Стоимость патента за год рассчитывается по формуле:
Сп.год. = ПВД x НС,
где ПВД – потенциально возможный к получению годовой доход, установленный законом субъекта РФ для конкретного вида деятельности на соответствующий календарный год;
НС – налоговая ставка– 6% .
С 1 января 2010 г. стоимость патента разрешено уменьшать на сумму взносов на социальное страхование, которую ИП уплатил за свое собственное страхование. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%. Кроме того, если ИП ведет деятельность на основе патента в двух субъектах РФ (т.е. имеете два патента), он вправе уменьшить на страховые взносы стоимость только одного из них. А именно патента, который выдан по месту жительства ИП.
Если ИП получает патент на срок меньше года, то стоимость годового патента пересчитывается исходя из продолжительности срока действия патента:
Сп.= Сп.год. x Т / 12 мес.,
где Сп.год. - годовая стоимость патента;
Т- срок действия патента (от 1 до 11 месяцев).
Патент оплачивается не до перехода на патентную "упрощенку", а после этого события. Оплата производится в два этапа: сначала только 1/3 цены патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности. А 2/3 стоимости патента нужно оплатить не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент.
С 1 января 2009 г. предприниматели могут получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности. Индивидуальные предприниматели, которые осуществляют несколько видов деятельности, могут также совмещать применение патентной УСН с обычной "упрощенкой" и иными режимами налогообложения - ЕНВД, общим режимом налогообложения.
Порядок уплаты налога и представления декларации по УСН.
Уплата авансовых платежей производится до 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог организации платят по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели платят налог по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок подается налоговая декларация. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель применяет УСН на основе патента, то он освобожден от обязанности представлять декларацию.
Декларацию в налоговую инспекцию можно представлять в бумажном или электронном виде. В зависимости от вида декларации (на бумажном носителе или в электронном виде) налогоплательщик имеете право выбрать один из трех способов ее представления:
- лично или через своего представителя;
- по почте;
- по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).