Оформлять путевой лист обязательно

Перевозки пассажиров и грузов без путевого листа запрещены (п. 2 ст. 6 Закона № 259-ФЗ). В том числе и нетранспортным компаниям. Спорить бесполезно. Судьи поддерживают надзорные органы. Аргументы такие. Компания обязана выполнять требования Минтранса, связанные с эксплуатацией машин. Так как ее работники участвуют в дорожном движении и компания фактически в процессе своей хозяйственной деятельности:

– перевозит пассажиров и грузы по дорогам общего пользования;

– эксплуатирует транспортные средства.

При этом не имеет значения, для каких целей она выполняет перевозки – для собственных нужд или для иных потребителей.

Так что отметки о предрейсовом медосмотре и техосмотре должны быть обязательно (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2014 г. по делу № А33-12312/2013, определение ВС РФ от 1 сентября 2014 г. № 302-КГ14-529, постановление ФАС Дальневосточного округа от 18 марта 2014 г. № Ф03-336/2014 по делу № А37-3185/2012).

За путевой лист без этих отметок дорожная инспекция оштрафует компанию на 30 000 руб., директора – на 5000 руб. (п. 2, 3 ст. 12.31.1 КоАП РФ).

Проводить медосмотр может только медработник. Иначе компании грозит штраф 30 000–50 000 руб., директору – 2000– 3000 руб. (ст. 11. 32 КоАП РФ).

Если у компании нет штатного врача (а так чаще всего и бывает), то можно заключить договор на оказание медицинских услуг с медучреждением.

Памятка для плательщиков страховых взносов

Скачать памятку

Материалы для скачивания:

plakat.pdf 231 КБ

Провели реконструкцию – как учесть расходы

Марина КАШИРИНА, доцент департамента налоговой политики и таможенно‑тарифного регулирования Финансового университета при Правительстве РФ

О чем пойдет речь: компания приобрела старое здание склада по выкупной цене менее 100 тыс. руб. и списала его стоимость единовременно в составе материальных расходов в налоговом учете. Затем провела строительно-монтажные и ремонтные работы на сумму 1 млн руб. Можно ли учесть затраты единовременно в текущих расходах по налогу на прибыль? Налоговики разъяснили, в каком случае так делать нельзя.

Как квалифицировать работы

В налоговом учете затраты на ремонт включайте в прочие расходы

Отличить ремонт от реконструкции порой непросто. А порядок учета затрат кардинально различен. В первом случае их списывают сразу, во втором – через амортизацию, то есть по объектам основных средств в течение многих лет. Поэтому прежде всего квалифицируйте работы. Для этого определите их цель. Для ремонта – это восстановить или поддержать объект в состоянии, пригодном к эксплуатации, при реконструкции – расширить или изменить возможности основного средства.

Так, установка новой системы вентиляции (взамен приточной) считается ремонтом данной системы. Поскольку при этом не изменяется технологическое или служебное назначение помещений, не совершенствуется производство и не повышаются его технико-экономические показатели (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 марта 2016 г. № Ф07-2576/2016). Относятся к ремонту и работы, в результате которых перераспределились площади помещений внутри здания (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 5 ноября 2013 г. № А54-7269/2012).

Важно знать

На упрощенке реконструкцию включайте в расходы ежеквартально равными частями до конца года. Начинайте с квартала, в котором объект ввели в эксплуатацию

Если же увеличили высоту здания, изменили назначение строения, то и налоговики, и судьи посчитают это реконструкцией (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 апреля 2016 г. № Ф07-948/2016).

Учтите, что работы, выполняемые на одном объекте, необязательно должны квалифицироваться как однородные. Относить к тому или иному виду (ремонту, реконструкции и т.д.) нужно исходя из конкретного назначения выполняемых работ. Так, например, судьи поддержали в споре компанию, которая переустроила для себя силами подрядчиков отдельно стоящее двухэтажное нежилое помещение. При этом часть работ отнесла к реконструкции (на увеличение стоимости объекта), а часть – к ремонту (постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 марта 2013 г. по делу № А40-82611/12-91-452).

Как учитывать расходы

В налоговом учете затраты на текущий и капитальный ремонт основного средства учитывайте в прочих расходах. Если организация создает резерв на ремонт, то эти расходы списываются за счет резерва.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт, который проводили собственными силами, отразите так:

На заметку

Если реконструкция основного средства продолжается больше 12 месяцев, компания исключает его из амортизируемого имущества и в налоговом, и в бухгалтерском учете (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 23 ПБУ 6/01)

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 02 (10, 69, 70) – учли затраты на ремонт.

Если ремонт выполнил подрядчик, то на дату, когда подписали акт выполненных работ, сделайте записи:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 60 – отразили затраты на ремонт, выполненный подрядчиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – учли НДС.

Затраты на реконструкцию, модернизацию или дооборудование основного средства увеличивают его первоначальную стоимость и списывают на расходы через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Причем даже в случае, если ранее компания включила стоимость малоценного имущества единовременно в состав материальных расходов по налогу на прибыль. Если первоначальная стоимость имущества после реконструкции превысит 100 000 руб., то такой объект компания должна отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в расходах через амортизацию. Так считает Минфин – письмо от 7 февраля 2017 г. № 03-03-06/1/7342.

При этом часть затрат на реконструкцию можно учесть в расходах единовременно в месяце, когда закончили работы, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина от 9 июня 2015 г. № 03-03-06/1/33417).

С месяца, следующего за месяцем ввода реконструированного объекта в эксплуатацию, по нему начисляют амортизацию (п. 1 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина от 16 ноября 2016 г. № 03-03-06/1/67358).

После реконструкции компания вправе увеличить срок полезного использования объекта или оставить его прежним. В бухучете затраты на реконструкцию (модернизацию) увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 26, 27 ПБУ 6/01). Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (10, 70, 69, 23) – отразили затраты на реконструкцию;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – учли НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – увеличили первоначальную стоимость основного средства.

Документ

Правительство РФ утвердило Классификацию основных средств постановлением от 1 января 2002 г. № 1

Пример. Как учитывать реконструкцию недорогого здания

В марте компания купила старое здание стоимостью 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). И в этом же месяце ввели его в эксплуатацию. Срок полезного использования – 250 месяцев.

В бухучете объект амортизируется линейным способом начиная со следующего месяца – с апреля. Ежемесячная сумма амортизации – 320 руб. ((94 400 руб. – 14 400 руб.) : 250 мес.).

В налоговом учете в соответствии с учетной политикой стоимость списывается сразу при вводе в эксплуатацию, то есть в марте.

При этом в бухучете возникает отложенное налоговое обязательство, которое погашается по мере начисления амортизации (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

С мая в течение трех месяцев проводилась реконструкция здания.

Проводки будут такими.

В марте:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 80 000 руб. (94 400 – 14 400) – приобрели основное средство;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 14 400 руб. – выделили входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 80 000 руб. – ввели в эксплуатацию основное средство;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 14 400 руб. – приняли НДС к вычету;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77 – 16 000 руб. (80 000 руб. × 20%) – отразили отложенное налоговое обязательство (ОНО);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 94 400 руб. – оплатили основное средство.

В апреле:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 – 320 руб. – начислили амортизацию;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» – 64 руб. (320 руб. × 20%) – уменьшили ОНО.

Последние две проводки делали ежемесячно в течение реконструкции (3 мес.).

Работы по реконструкции проводил подрядчик, стоимость работ составила 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.

В июле работы приняли и ввели реконструированный объект в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость составила:

(1 180 000 РУБ. – 180 000 РУБ.) + 80 000 РУБ. = 1 080 000 РУБ.

В налоговом учете:

1 180 000 РУБ. – 180 000 РУБ. = 1 000 000 РУБ.

Срок полезного использования в налоговом учете установили равным 246 месяцам (восьмая амортизационная группа, способ амортизации – линейный, амортизационная премия не применяется), в бухгалтерском не меняли (250 месяцев).

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации составит:

1 000 000 РУБ. : 246 МЕС. = 4065, 04 РУБ.

В бухгалтерском учете сумма амортизации равна:

(1 080 000 РУБ. – 320 РУБ/МЕС. × 4 МЕС.) : (250 МЕС. – 4 МЕС.) = 4385,04 РУБ.

Проводки будут такими.

В июле:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 1 000 000 руб. – отразили затраты на реконструкцию;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 180 000 руб. – учли НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 1 000 000 руб. – увеличили первоначальную стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 180 000 руб. – приняли НДС к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 1 180 000 руб. – оплатили работы по реконструкции;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 – 320 руб. – начислили амортизацию;