Как отчитаться, если учитываете доходы и расходы
У компании, выбравшей объект «доходы минус расходы», декларация состоит из титульного листа и разделов 1.2 и 2.2. Раздел 3 заполняйте, только если получали целевые средства от дольщиков или инвесторов. В разделе 2.2 сделайте расчет налога. Так, налоговую базу за год с учетом убытка прошлых лет, перенесенного на текущий год, рассчитайте по формуле:
При расчете налоговой базы учитывайте доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, письмо Минфина от 22 декабря 2016 г. № 03-11-06/2/77284). В то же время не учитывайте доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Например, средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах застройщика денег дольщиков или инвесторов (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Часть этих денег может остаться у застройщика в виде экономии затрат на строительство. Эта сумма является его доходом. Правда, при условии, что по договору застройщик не возвращает оставшиеся деньги инвесторам. В этом случае возникающая разница между суммами, полученными и потраченными на создание объекта, утрачивает статус целевых средств. После того как строительство закончилось, застройщик включает ее в состав внереализационных доходов.
Деньги, которые подрядчик получает за работы по госконтракту, он включает в доходы
Деньги, которые подрядчик получает за работы, выполненные по государственному или муниципальному контракту, нельзя рассматривать как средства целевого финансирования либо бюджетные поступления. Ведь он исполняет работы, а не приобретает их на целевые бюджетные средства. То есть для него оплата работ заказчиком – это обычная выручка от реализации работ. Поэтому ее подрядчик включает в доходы в общем порядке.
Организация-генподрядчик включает в доходы всю сумму выручки, полученную от заказчика за выполненные по договору подряда работы. Поскольку выручку от реализации компания определяет исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ). Поэтому при расчете упрощенного налога генподрядчик учитывает данную выручку в составе доходов полностью. Причем независимо от того, сколько из этих денег он уплатил субподрядчикам.
Сумму налога рассчитайте по формуле:
В строке 280 раздела 2 отразите сумму минимального налога. Для этого сумму доходов за год (стр. 213) умножьте на 1 процент и разделите на 100.
Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате за год. Возможно два варианта.
1. Сумма исчисленного налога больше минимального налога или равна ей. В этом случае из суммы налога (стр. 273) надо вычесть суммы авансовых платежей за отчетные периоды (стр. 272) и отразить полученную величину в строке 100 раздела 1.2.
Важно знать!
Проверить, правильно ли заполнена декларация, вы можете самостоятельно с помощью контрольных соотношений. ФНС привела их в письме от 30 мая 2016 г. № СД-4-3/9567
2. Минимальный налог больше исчисленного налога. Тогда сумму минимального налога (стр. 280) уменьшите на суммы авансовых платежей за отчетные периоды (стр. 272) и укажите эту величину в строке 120 раздела 1.2.
Пример 2. Как рассчитать налог и заполнить декларацию
Компания-подрядчик на упрощенке с объектом «доходы минус расходы», ставка налога 15 процентов.
Таблица. Доходы и расходы компании.
| Период | Доходы нарастающим итогом (руб.) | Расходы нарастающим итогом (руб.) |
| I квартал | 2 400 000 | 1 600 000 |
| Полугодие | 5 200 000 | 3 500 000 |
| 9 месяцев | 8 600 000 | 6 200 000 |
| Год | 12 300 000 | 9 800 000 |
Авансовые платежи составили:
– за I квартал (строка 020 раздела 1.2) – 120 000 руб. ((2 400 000 руб. – – 1 600 000 руб.) × 15%);
– за полугодие (строка 040 раздела 1.2 ) – 135 000 руб. ((5 200 000 руб. – – 3 500 000 руб.) × 15% – 120 000 руб.);
– за 9 месяцев (строка 070 раздела 1.2) – 105 000 руб. ((8 600 000 руб. – – 6 200 000 руб.) × 15% – 120 000 руб. – 135 000 руб.).
Общая сумма авансовых платежей (строка 272 раздела 2.2) равна:
(8 600 000 РУБ. – 6 200 000 РУБ.) × 15% = 360 000 РУБ.
Налог за год (строка 273 раздела 2.2) составит:
(12 300 000 РУБ. – 9 800 000 РУБ.) × 15% = 375 000 РУБ.
Сумма минимального налога (строка 280 раздела 2.2) равна 123 000 руб. (12 300 000 руб. × 1%).
Сумма налога больше суммы минимального налога (375 000 руб. > 123 000 руб.). Следовательно, компания платит в бюджет налог, исчисленный в общем порядке.
Сумма налога к уплате (строка 100 раздела 1.2) составит:
375 000 РУБ. – 360 000 РУБ. = 15 000 РУБ.
Доходы подрядчик отразил в разделе 2.2 по строкам 210–213.
Расходы – по строкам 220–223.
Образец заполнения раздела 2.2 (фрагмент) см. ниже.
Как заполнить платежку
Авансовые платежи и налог компании уплачивают на КБК 182 1 05 01021 01 1000 110. На этот же КБК с 2017 года перечисляйте и минимальный налог, в том числе за 2016 год (письмо Минфина от 19 августа 2016 г. № 06-04-11/01/49770). Смотрите образец.