Забалансовый учет материалов и учет давальческого сырья

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На ответственное хранение принимаются материальные ценности в случаях:

– материалы ошибочно адресованы данной организации;

– материалы оплачены и приняты покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставлены у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) материалов вызвана техническими и иными уважительными причинами;

– материалы, от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

– в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Строительные материалы, полученные в переработку на условиях давальческого сырья, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в количестве и по ценам, указанным в накладной на передачу материалов на сторону (форма М-15), без налога на добавленную стоимость. Аналитический учет давальческих материалов ведется в разрезе заказчиков, по наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам выполнения работ (схема 2.2.4).

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Группы материалов

Наименования материалов

Заказчики

Места выполнения работ

Схема 2.2.4. Организация аналитического учета давальческих материалов

В учете организации, получившей строительные материалы в переработку на условиях давальческого сырья, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч.003 «Материалы, принятые в переработку».

Составив отчет об использовании материалов и утвердив его у заказчика, в организации делается бухгалтерская запись:

К-т сч.003 «Материалы, принятые в переработку».

Организация, передавшая свои материалы субподрядной организации для выполнения работ на условиях давальческого сырья, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). Стоимость материалов, переданных подрядчику для выполнения работ по договору, списывается записью (схема 2.2.5):

Д-т сч.10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

К-т сч.10 «Материалы» субсчет 8 «Строительные материалы».

Д счета 10.7 «Материалы, переданные в переработку»

Группа материалов

Наименование материалов

Договор

Субподрядчик

К счета 10.8 «Строительные материалы»

Места хранения Расходы на     …

Группа материалов

Наименование материалов

Схема 2.2.5. Организация аналитического учета передачи строительных материалов в переработку на условиях давальческого сырья

Пример. Организация заключила договор субподряда с ООО «Юста» на выполнение части строительно-монтажных работ (СМР) при условии использования материалов организации. Общая стоимость договора составила 2200000 руб. (в том числе НДС), стоимость передаваемых субподрядчику внутренних блоков кондиционеров– 5052964,55 руб. без НДС (табл. 2.2.7).

Таблица 2.2.7.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Первичный документ
Дебет	Кредит
Отражена передача материалов субподрядчику ООО «Юста» для СМР	10.7 /Юста/ Договор №87 /кондиционеры	10.8 /кондиционеры/ основной склад	5052964,55	Накладная на отпуск материалов (М-15)
Приняты выполненные СМР ООО «Юста» Выделен НДС по принятым работам	19.3	60.1 /Юста/ договор №87	1864406,78   335593,22	КС-2,КС-3, счет-фактура
Принят к зачету в бюджет НДС по принятым работам	68.2	19.3	335593,22	счет-фактура, книга покупок
Списана стоимость переданных материалов по отчету о расходе ООО «Юста»		10.7 /Юста/ Договор №87 /кондиционеры	5052964,55	Отчет о расходе давальческих материалов
Оплачен счет субподрядчика	10.7 /Юста/ Договор №87 /кондиционеры		2200000,00	Платежное поручение, выписка банка