Счет 20 « Основное производство»
| Дебет | Кредит |
| Сн – незавершенное производство на начало месяца | Себестоимость сдаваемых работ (Д-т счета 90/2) (определяемая расчетным путем или иным способом, установленным в учетной политике организации) |
| Об Д – Затраты за месяц (К-т счетов 10, 70, 25, 97 и др.счетов) | |
| Ск – незавершенное производство на конец месяца |
Возможен способ расчета себестоимости работ исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости. Формула (1) для расчета себестоимости сдаваемых работ имеет вид:
(1)
где, С – себестоимость сдаваемых заказчику работ в отчетном периоде;
НПФЗ – незавершенное производство по фактической себестоимости на начало месяца;
НПДЦ – незавершенное производство по договорной цене на начало месяца;
ОДЦ – объем сдаваемых заказчику в отчетном периоде работ по договорной цене.
Похожий подход к расчету себестоимости предлагают Ткач В.И. и Бреславцева Н.А. В качестве базового использован показатель затрат на 1 рубль договорной (сметной) стоимости строительных работ, который получается путем деления фактических затрат за месяц (с учетом начального сальдо по счету 20) к договорной стоимости работ без НДС (с учетом остатка незавершенного производства по договорной стоимости на начало месяца). Метод исчисления себестоимости работ можно представить формулой (2):
(2)
где, СН20 – сальдо начальное счета 20 «Основное производство»;
ОбД – оборот по дебету счета 20 «Основное производство»;
НПДЦ – незавершенное производство по договорной цене на начало месяца;
ОДЦ – объем сдаваемых заказчику в отчетном периоде работ по договорной цене.
В обоих методах исчисления себестоимости предлагается использовать в расчетах показатель незавершенного производства, который оценивается как по фактическим затратам, так и по договорной стоимости. Причем оба эти варианта оценки сопоставляются друг с другом.
Трудность применения обоих подходов исчисления себестоимости заключается в том, что по данным бухгалтерского учета незавершенное производство по договорной стоимости, соответствующее по объему в натуральном выражении незавершенному производству по фактической себестоимости (начальному сальдо по счету 20 «Основное производство») не может быть выявлено.
В бухгалтерском балансе по статье незавершенное производство отражается сальдо по счету 20 «Основное производство» (начатые в отчетном периоде, но незаконченные этапы работ по фактической себестоимости).
Выявить себестоимость сдаваемых заказчику работ можно, не используя показатель договорной стоимости незавершенного производства. Например, на основе инвентаризации незавершенного производства на начало и конец периода. При этом из затрат за отчетный месяц необходимо исключить разность в остатках незавершенного производства на начало и конец месяца (если незавершенное производство возросло) или прибавить к данным затратам эту разность (если незавершенное производство на конец месяца ниже, чем на начало) (формула 3):
С = Затраты за месяц – (НПКОН – НПНАЧ) (3)
Себестоимость сдаваемых заказчику работ можно определять также на основании данных сметы. Так, Аврова И.А. предлагает определять себестоимость сдаваемых работ по формуле (4):
(4)
где, С – себестоимость этапа работ сдаваемых заказчику;
ЗП – сумма затрат за весь период ведения работ;
ОЭСС – сметная стоимость сдаваемого этапа работ;
ОСС – сметная стоимость всех выполненных работ.
Таким образом, определение себестоимости сдаваемых заказчику работ при расчетах за выполненные этапы является достаточно трудоемкой процедурой и требует разработки соответствующей методики расчета, которая должна опираться не только на данные бухгалтерского учета. Поэтому многим строительным предприятиям предпочтительнее использовать позаказный метод учета затрат на производство.
Учет некапитальных работ
В строительстве обычно присутствуют некапитальные работы – работы, выполнение которых является объектом договора на строительство; данные работы выполняются работниками, занятыми в строительном производстве.
Под затратами некапитального характера понимаются расходы предприятия, в результате которых не происходит увеличение стоимости принадлежащих ему основных средств.
К таким затратам относят:
– затраты по возведению временных (нетитульных) зданий и сооружений;
– затраты на консервацию строящихся объектов;
– снос прекращенных строительством объектов;
– ремонт собственных зданий и сооружений;
– монтаж, демонтаж и ремонт подкрановых путей для машин и механизмов.
Основную часть некапитальных работ составляют работы по возведению временных зданий и сооружений, необходимых для нормального хода строительства основных объектов. Временными такие здания и сооружения называются потому, что они, как правило, используются только в течение срока строительства основного объекта. Потребность во временных административных, санитарно-бытовых, складских сооружениях рассчитываются в зависимости от численности людей, работающих на объекте.
Перечень работ и затрат, относящихся к временным зданиям и сооружениями, и порядок их определения установлен письмом Минстроя России «Методические рекомендации по определению затрат на строительство временных зданий и сооружений, дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время, затрат на содержание заказчика-застройщика» от 03.11.92 № БФ-925/12.
Временные здания и сооружения подразделяются на две группы: титульныеи нетитульные.
Титульные здания и сооружения - здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости строительства, предназначенные для нужд строительства в целом. Они большей частью используются исключительно в период одного строительного цикла и после его окончания ликвидируются, но иногда остаются в распоряжении заказчика.
К титульным зданиям и сооружениям, а также к работам, приравненным к ним, относятся, например, следующие объекты:
- временные материально-технические склады;
- временные электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные;
- временные лаборатории для испытания строительных материалов и конструкций на строительных площадках;
- временные гаражи и временные материально-технические склады на строительных площадках для хранения оборудования;
- затраты на ремонт мобильных инвентарных зданий сборно-разборного типа и прочих объектов;
- специальные и архитектурно-оформленные заборы и ограждения в городах;
- временные железные, автомобильные и землевозные дороги и проезды, проходящие по стройплощадке и т.д.
Затраты на возведение титульных зданий и сооружений включают в себя прямые и накладные расходы.
Временные здания и сооружения учитываются в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» или на счете 10 «Материалы», как инвентарь и хозяйственные принадлежности. Выбор счета осуществляется при определении предполагаемого срока эксплуатации, который зависит от срока строительства в целом или срока строительства отдельных объектов, предусмотренного проектно-сметной документацией.
Титульные здания учитываются как основные средства.
Для учета затрат на возведения временных титульных зданий используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Приемка в эксплуатацию осуществляется по форме ОС-1.
По данным объектам начисляется амортизация записью: