Доходы, расходы и прибыль страховщиков

Деятельность страховых компаний, как и любого субъекта рыноч­ной экономики, связана с получением доходов, осуществлением рас­ходов и направлена на получение прибыли. Вместе с тем специфика страховой деятельности определяет особый порядок формирования и состава доходов и расходов страховщика.

Доходы страховых компаний можно классифицировать следую­щим образом (рис. 5.1).

Источниками первой группы доходов являются в основном полу­ченные страховщиком страховые премии по договорам прямого стра­хования. Сюда также относятся суммы возврата страховых резервов,

Рис. 5.1. Классификация доходов страховой компании

отчисленных, но не востребованных в предыдущие периоды (напри­мер, на отчетный-период было заложено в резервы для страховых вы­плат 900 тыс. руб., а фактически выплачено 800 тыс. руб.; невыпла­ченные 100 тыс. руб. возвращаются в доходную часть), а также полученные из бюджета средства целевого финансирования на по­крытие расходов по ведению дела страховщиком при проведении обязательного страхования.

Источниками второй группы доходов являются комиссионные вознаграждения перестрахователя, тантьема и возмещение перестра­ховщиком приходящейся на него доли убытка после реализации страхового риска. Данная группа доходов связана с участием страхо­вых компаний в перестраховании в роли перестрахователя. Мы уже говорили о том, что для обеспечения платежеспособности страхов­щик, принимая на страхование риск, превышающий его финансовые возможности, должен отдать сумму превышения в перестрахование. Часто в той пропорции, в какой между перестрахователем и пере­страховщиком распределяется ответственность, между ними распре­деляется и уплаченная страхователем премия. Причем перестрахова­тель может оставлять у себя до 25% доли перестраховщика в качестве комиссионного вознаграждения. Это связано с тем, что, во-первых, перестрахователь выступает в качестве посредника, давая заработать и перестраховщику, а во-вторых, перестрахователь обслуживает дого­вор прямого страхования, и эти средства идут на покрытие расходов по ведению дела.

Тантьема, или дополнительная комиссия, связана с возвратом перестрахователю перестраховщиком части прибыли, полученной им от перестрахованных рисков. Более высокая рентабельность пере­страховочной деятельности объясняется тем, что у профессиональ­ных перестраховщиков затраты значительно ниже. Таким образом, тантьема представляет собой форму участия перестрахователя в при­были перестраховщика.

Если по перестрахованному риску произошла реализация страхо­вого случая, то прямой страховщик, или перестрахователь, в полном объеме возмещает страхователю убытки, после чего перестраховщик компенсирует приходящуюся на него долю убытков.

Третья группа доходов связана с участием страховой компании в перестраховании в роли перестраховщика. Источником этих доходов являются доли страховых премий, полученных по перестрахованным рискам (за вычетом комиссионного вознаграждения перестраховате­лю), а также сумма полученных процентов, перечисленных перестра­хователем на депо премий по рискам, принятым перестраховщиком в перестрахование. Депо премий формируется тогда, когда в договоре

перестрахования оговаривается депонирование (с уплатой за это оп­ределенного процента) у перестрахователя всей или части доли пре­мии перестраховщика. Если по переданному в перестрахование риску страховой случай не произошел, то по истечении срока перестрахова­ния перестрахователь перечисляет перестраховщику сумму депониро­ванной премии и начисленные на нее проценты. Формирование перестрахователем депо премий позволяет увеличить сумму средств, находящихся в его обороте.

Источниками четвертой группы доходов являются доходы, полу­ченные от инвестирования средств страховых резервов и собственных средств страховщика; экономия средств, полученных из бюджета на финансирование расходов по ведению дела по обязательному страхо­ванию; средства, полученные в порядке регресса требований к при­чинению вреда после компенсации страховщиком ущерба страхова­телю.

Доходы, не связанные со страхованием, представлены доходами от сдачи имущества в аренду; от реализации имущества, принадлежа­щего страховой компании; доходами от нестраховой деятельности, разрешенной законодательством; от долевого участия в других орга­низациях; дивидендами, полученными по ценным бумагам, принад­лежащим страховой компании, полученными штрафами, пенями, не­устойками и т.д.

Классификация расходов страховой компании представлена на рис. 5.2.

Расходы по передаче рисков в перестрахование   Расходы по принятию рисков в перестрахование

Расходы связанные со страховой деятельностью

Внереализационные потери и убытки

Расходы страховой компании

Расходы, связанные со страховой деятельностью, включают три группы расходов. К первой группе расходов относятся суммы выпла­ченного страхового возмещения и страхового обеспечения при на­-

Рис. 5.2. Классификация расходов страховой компании

ступлении страховых случаев, а также расходы, произведенные стра хователем в связи со страховыми случаями, компенсация которых предусмотрена договором страхования; суммы, выплачиваемые при досрочном расторжении договоров; отчисления в страховые резервы.

Вторую группу расходов составляют расходы, связанные с испол­нением страховой компанией при перестраховании роли перестрахо­вателя. В эту группу расходов входят доли премий, передаваемые перестраховщику по договорам страхования (за вычетом комиссион­ного вознаграждения перестрахователям); доли страховых резервов, приходящиеся на переданную в перестрахование долю ответствен­ности; проценты, начисленные на депо премий по переданным в перестрахование рискам.

Третья группа расходов связана с исполнением страховой ком­панией при перестраховании роли перестраховщика. В эту группу расходов входит возмещение перестрахователю убытка по риску, принятому перестраховщиком в перестрахование; уплачиваемые перестрахователю по договору перестрахования комиссионное возна­граждение и тантьема.

Расходы по ведению дела включают материальные расходы, рас­ходы на оплату труда; комиссионные вознаграждения, уплачиваемые страховым агентам и страховым брокерам; оплату проезда страховых
агентов от места жительства до страховой компании и по участку ра­боты; оплату предприятиям, организациям или конкретным работни­кам за перечисление страховщику страховых взносов из заработной
платы безналичным путем; оплату труда экспертов, осуществляющих оценку риска, действительной стоимости объекта страхования или медицинское освидетельствование застрахованных лиц, размеров
ущерба или размеров страховой выплаты; расходы на изготовление страховых полисов; оплату рекламных, консультационных, аудитор­ских услуг; расходы на публикацию годового баланса и отчета о при­
былях и убытков, расходы на аренду и т.п.

Внереализационные потери и убытки включают уплаченные стра­ховой компанией штрафы, пени, неустойки, расходы на судебные из­держки и т.п.

Вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что у страховой компании существует два оборота денежных средств. Первый связан с выполнением страховщиками той функции, для которой они созда­вались (обеспечение страховой защиты), а второй — с их существова­нием в качестве субъектов экономики.

С этой точки зрения говорят о полной и частичной себестоимос­ти. Полная себестоимость включает в себя весь перечень расходов, частичная — только расходы на ведение дела. Разница между дохода­ми и расходами от страховой деятельности представляет собой балансовую прибыль, в то время как прибыль, закладываемая страховщи­ком в цену страхования в виде норматива, называется тарифной при­былью. Как элемент цены тарифная прибыль играет важную роль в регулировании спроса и предложения по отдельным видам страхо­вания.

Существует ряд относительных показателей, характеризующих эффективность деятельности страховых компаний (иначе называе­мых показателями устойчивости страховых операций), которые должны приниматься во внимание (помимо размеров уставного ка­питала и страховых резервов) потенциальным страхователем при вы­боре надежного страховщика. Показателем, характеризующим соот­ношение доходов и расходов страховой компании за тарифный период, является коэффициент финансовой устойчивости страхового фонда (К_сф):

(5.1)

где ∑Д— сумма доходов за тарифный период, руб.; ∑СР- сумма

страховых резервов, руб.; ∑Р — сумма расходов за тарифный пе­риод, руб.

Еще одним показателем, характеризующим деятельность страхов­щиков, является степень вероятности дефицитности средств, для оп­ределения которой используется коэффициент Ф.В. Конынина (К):

где — средняя тарифная ставка по страховому портфелю; п — ко­личество застрахованных объектов.

Чем меньше коэффициент Коньшина, тем меньше вероятность превышения расходов над доходами.

Прибыльность страховой деятельности характеризуют показатели рентабельности. Уровень рентабельности работы страховой компании в целом или ее конкретного вида выражается отношением балансо­вой прибыли к полученным доходам (Л,):

(5.3)

где БП — балансовая прибыль за отчетный период, руб.; Д — доходы
за отчетный период, руб.Уровень доходности премий, или доля прибыли на 1 руб. премий (R₂), рассчитывается по формуле

(5.4)

где БП — балансовая прибыль страховой компании за отчетный пе­риод, руб.; — сумма поступивших за отчетный период страхо­вых взносов, руб.

Страховой тариф

Страховой тариф, или тарифная ставка, представляет собой де­нежную плату страхователя с единицы (100 руб.) страховой суммы, или процентную ставку от совокупной страховой суммы. Отсюда тариф может быть равен, допустим, 5 руб. со 100 руб. страховой суммы (в этом случае при страховой сумме, равной 40 000 руб., страховая премия рас­считывается следующим образом: 5 (40000:100) = 2000 руб.), или 5% (в этом случае страховая премия рассчитывается: (5:100) -40 000 = = 2000 руб.).

Другими словами, страховой тариф является ценой единицы страховой услуги и применяется для определения величины страхового взноса страхователя, который, в свою очередь, является долей учас­тия каждого страхователя в страховом фонде. От того, насколько пра­вильно страховщик рассчитает эту долю, во многом зависят его воз­можности обеспечения страховой защиты. Если страховой тариф будет занижен, то средств страхового фонда не хватит для осущест­вления выплат по оговоренным в договорах страховым случаям. Если же страховой тариф будет завышен, то высокая цена на страховые ус­луги или отпугнет страхователей, или при заключении договоров на таких условиях будут ущемляться их экономические интересы. Поэ­тому при разработке страховых тарифов обязательно учитываются следующие моменты.

1. Страховой тариф должен обеспечить эквивалентность взаимо­отношений страхователей и страховщика за тарифный период (мини­мальный — 1 год, рекомендуемый — 5—10 лет). Иными словами,
страховой тариф должен быть рассчитан так, чтобы средств страхового фонда было достаточно для страховых выплат, которые страхов­щик должен будет произвести в течение тарифного периода.

2. Страховой тариф должен, с одной стороны, соответствовать уровню платежеспособности возможно более широкого круга потенциальных страхователей, а с другой — обеспечивать формирование страховой компанией всех необходимых фондов и резервов, а также давать страховщику возможность получить прибыль.

3. Страховой тариф должен учитывать динамику ставок по бан­ковским депозитам и кредитам; так как из-за более высокой цены страхования потенциальному страхователю может быть выгоднее осуществить самострахование, взяв кредит в банке или накапливая сред­ства на сберегательном вкладе.

4. Страховой тариф должен быть стабилен в течение длительного времени. Для страхователя это выгодно тем, что обеспечивает страхо­вую защиту без увеличения затрат на нее, а для страховщика обеспе­чивает устойчивый круг страхователей и делает возможным планиро­вание и стабильную организацию страховой деятельности.

5. Страховой тариф должен быть гибким при определении кон­кретного размера страхового взноса, т. е. должен учитывать индивидуальные особенности объектов страхования. Этого страховщики до­биваются через использование повышающих и понижающих коэффициентов к базовому тарифу. Например, при страховании зда­ний от огня базовый тариф по этому риску корректируется на коэф­фициенты, связанные с этажностью здания, использованием различ­ных материалов (дерева, кирпича, металла)-в стенах, перекрытиях, покрытии крыши.

В практике страхования тарифная ставка, лежащая в основе стра­хового взноса, называется брутто-ставкой. Брутто-ставка состоит из двух частей: нетто-ставки и нагрузки.

Нетто-ставка может составлять до 90% брутто-ставки и являет­ся источником формирования страховых фондов, используемых на выплаты страхователям. Если по договору объект страхуется от не­скольких рисков, то производится суммирование нетто-ставок по каждому из этих рисков. В рисковых видах страхования нетто-став­ка напрямую связана с вероятностью наступления страхового собы­тия. Достаточно часто фактические размеры ущерба превышают ту теоретическую величину, которая была заложена в страховые тари­фы при разработке, что может привести к неплатежеспособности страховщика, поэтому в нетто-ставку по рисковым видам страхова­ния закладывается рисковая надбавка для покрытия таких пре­вышений.

Нагрузка используется для финансирования деятельности стра­ховщика и покрывает его расходы на ведение дела, на проведение предупредительных мероприятий, уменьшающих вероятность реали­зации и размеры последствий страховых случаев, а также включает прибыль страховой компании. В зависимости от видов страхования нагрузка может составлять от 9 до 40% брутто-ставки.

В СССР по рисковым видам страхования применялась следую­щая модель брутто-ставки (рис. 5.3).

Рис. 5.3. Структура брутто-ставки по рисковым видам страхования

В связи с введением в действие Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, ут­вержденных Минфином России, модель брутто-ставки приобрела следующий вид (рис. 5.4).

Рис. 5.4. Модель страхового тарифа по видам страхования иным, чем страхование жизни: РНП — часть тарифа, предназначенная для формирования резерва незаработанной премии; РЗУ — часть тарифа, предназначенная для формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков; РПНУ — часть тарифа, предназначенная для формирования резерва произошедших, но незаявленных убытков; СР — часть тарифа, предназначенная для формирования стабилизационного резерва; ИР — часть тарифа, предназначенная для формирования иных резервов; РВД — часть тарифа, предназначенная для формирования расходов на ведение дела; РПМ — часть тарифа, предназначенная для формирования расходов на предупредительные мероприятия; П — часть тарифа для формирования прибыли от чисто страховой деятельности

(тарифной прибыли)

Связь структуры страхового тарифа со структурой доходов и рас­ходов по прямому страхованию можно проиллюстрировать следую­щей схемой (рис. 5.5).

Рис. 5.5. Взаимосвязь страхового тарифа с доходами и расходами страховщика

Деятельность страховых компаний по заключению договоров страхования осуществляется постоянно, в то время как в бухгалтер­ском учете и при выявлении финансового результата при составле­нии отчетности доходы (страховые премии) относятся только к тому периоду, в котором они были заработаны, а расходы (убытки, страхо­вые выплаты) учитываются в том отчетном периоде, в котором они возникли. Для разграничения учета доходов, используемых для стра­ховых выплат между смежными отчетными периодами, полученные страховые премии делятся на заработанные и незаработанные.

Для иллюстрации взаимосвязи между заработанной и незарабо­танной премиями приведем следующий пример (рис. 5.6).

Рис. 5.6. Соотношение между заработанной и незаработанной премиями

Относительно 2001 г. по первому договору вся полученная пре­мия будет заработанной. По второму договору заработанная премия 2000 г. будет соответствовать периоду с 1 ноября по 31 декабря, соот­ветственно премия, приходящаяся на период с 1 января по 30 октяб­ря следующего года в 2000 г. будет незаработанной. По третьему до­говору в 2001 г. заработанной будет премия с 1 марта по 31 декабря, а незаработанной — с 1 января по 28 февраля 2002 г.

Средства заработанной премии используются для страховых вы­плат в отчетном периоде, поэтому, несмотря на присутствие соответ­ствующей части в страховом тарифе, резерв заработанной премии, как таковой, не формируется. Создание резерва незаработанной пре­мии является обязательным. Эти средства используются для страхо­вых выплат в течение срока действия договора, выходящего за пределы отчетного периода.

Страховые резервы

В Федеральном законе «Об организации страхового дела в Рос­сийской Федерации» говорится о том, что для обеспечения выполне­ния принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных соответствующими нормативными актами, образуют из полученных страховых взносов необходимые для пред­стоящих страховых выплат страховые резервы по каждому виду стра­хования. Чем различаются понятия «страховой фонд» и «страховой резерв»? Мы уже говорили о том, что страховой фонд представляет собой сумму страховых взносов, уплаченных страхователями. Уточ­ним: сумму страховых взносов, уплаченных страхователями в течение определенного периода. При заключении договора страховщик в обмен на уплату страхового взноса обещает страхователю произвести стра­ховую выплату при наступлении страхового случая, в силу этого страховые резервы представляют собой средства, зарезервированные для будущих, отложенных выплат. Величина страховых резервов от­ражает размер не выполненных страховщиком обязательств на кон­кретную дату. Страховые резервы представляют собой временно сво­бодные специальные оборотные страховые ресурсы и не являются доходами страховщика. Состав резервов, формируемых страховыми компаниями, представлен на рис. 5.7.

В силу существенных различий в методах расчета страховых тари­фов, в порядке и условиях уплаты страхователями страховых премий и страховых выплат страховщиками при страховании жизни и иных видах страхования страховые резервы формируются разными спосо­бами.

Рис. 5.7. Состав резервов, формируемых страховыми компаниями